2014中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》微筆記：債務(wù)相關(guān)內(nèi)容

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　　債務(wù)相關(guān)內(nèi)容

　　一、或有事項(xiàng)的特征

　　或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。包括：未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。

　　1、預(yù)計(jì)負(fù)債

　　2、確認(rèn)需同時(shí)滿足的三個(gè)條件：①現(xiàn)時(shí)義務(wù)；②經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；③義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。

　　二、最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值、未來(lái)事項(xiàng)等因素，按以下方法確定：

　　（1）存在連續(xù)范圍的取平均值；

　　（2）單個(gè)項(xiàng)目（訴訟）＝最可能發(fā)生的金額（不乘概率）；

　?。?）多個(gè)項(xiàng)目（產(chǎn)品質(zhì)量保證）＝各種結(jié)果金額×概率

　　1、對(duì)預(yù)期獲得補(bǔ)償（如保險(xiǎn)公司或第三方的賠償），只有在基本確定能收到時(shí)，單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（如其他應(yīng)收款），但不能抵減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，且金額也不得超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值要進(jìn)行復(fù)核和披露，有證據(jù)表明最佳估計(jì)數(shù)變化的應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；不同事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債要分開核算和列報(bào)，不得混淆；

　　三、未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保

　　1、對(duì)未決訴訟先預(yù)計(jì)，計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，待實(shí)際發(fā)生時(shí)，訴訟損失和預(yù)計(jì)負(fù)債的差額調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出；

　　2、預(yù)計(jì)數(shù)與事實(shí)嚴(yán)重不符的按會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理；

　　對(duì)法院已經(jīng)判決的訴訟，不屬于預(yù)計(jì)負(fù)債，直接確認(rèn)為其他應(yīng)付款；

　　借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——罰息支出、賠償支出

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債－未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保

　　四、質(zhì)量保證

　　1、一般在銷售成立時(shí)確認(rèn)；

　　2、產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在保修期滿時(shí)核銷余額，同時(shí)沖減銷售費(fèi)用；

　　3、若實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；

　　借：銷售費(fèi)用－產(chǎn)品質(zhì)量保證（按計(jì)提數(shù)）

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債－產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證（實(shí)際支出數(shù)）

　　　　貸：銀行存款

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　　　貸：銷售費(fèi)用（保修期滿轉(zhuǎn)銷余額）

　　五、虧損合同

　　1、待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

　　2、虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

　　3、虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的才能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；它應(yīng)當(dāng)反映退出合同的最低凈成本，即按履約成本和違約金孰低者確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；

　　最低凈成本＝min（履約成本，違約金）

　　4、合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并確認(rèn)減值損失，預(yù)計(jì)虧損超過(guò)減值損失的部分才確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　5、預(yù)計(jì)負(fù)債待生產(chǎn)完成后沖減合同成本；

　　借：資產(chǎn)減值損失（標(biāo)的資產(chǎn)損失部分）

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同（超過(guò)標(biāo)的資產(chǎn)損失的部分）

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同（合同完工后）

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　六、重組義務(wù)

　　1、重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。

　　2、要將企業(yè)重組與債務(wù)重組、企業(yè)合并分開；

　　3、企業(yè)重組確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件：有正式重組計(jì)劃；已經(jīng)對(duì)外公布；符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件；

　　4、只能將與重組相關(guān)的直接支出確認(rèn)為管理費(fèi)用，主要包括辭退福利和租賃撤銷費(fèi)，不包括其他支出，如留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等；

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債——租賃撤銷費(fèi)

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