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2014中級會計師考試《中級會計實務(wù)》微筆記：借款費用的會計處理
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借款費用的會計處理
1、資產(chǎn)支出的順序：假設(shè)先用專門借款，后用一般借款；要分年度分別計算，專門借款和一般借款要分別計算。
2、專門借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑置資金收益（與資產(chǎn)支出無關(guān)）
全額利息＝全額專門借款攤余成本×實際利率×資本化期間
3、借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍：
（1）專門借款，只要在資本化期間內(nèi)發(fā)生的借款費用全部資本化，與借款支出無關(guān)；
（2）一般借款，與資產(chǎn)支出有關(guān)，只有在資本化期間內(nèi)占用了一般借款時，才按占用的部分資本化，否則費用化。
（3）借款輔助費用，不論專門借款還是一般借款，符合資本化條件的資本化，否則費用化；
（4）資本化期間內(nèi)每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。
占用了一般借款的：
一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）
所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
4、會計處理：
借：在建工程（資本化利息）/財務(wù)費用（費用化利息）（實際利息）（第三步）
應(yīng)付債券—利息調(diào)整（倒擠，借或貸）
銀行存款/應(yīng)收利息（閑款收益）（第二步）
貸：應(yīng)付利息（第一步）
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