2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱（第六章）

2013年《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱——第六章 增值稅法律制度

　　[基本要求]

　　（一）掌握增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　?。ǘ┦煜ぴ鲋刀惖挠?jì)稅方法、增值稅的出口退（免）稅制度

　　（三）了解營業(yè)稅改革增值稅的主要內(nèi)容

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　增值稅法律制度概述

　　增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。

　　一、增值稅的類型

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)型增值稅

　?。ǘ┦杖胄驮鲋刀?/p>

　?。ㄈ┫M(fèi)型增值稅

　　二、增值稅的計(jì)稅方法

　　各國最常用的計(jì)稅方法為購進(jìn)扣稅法。

　　購進(jìn)扣稅法，又稱進(jìn)項(xiàng)稅額扣除法、稅額扣減法，簡稱扣稅法。其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項(xiàng)稅額，然后再減去同期各項(xiàng)外購項(xiàng)目的已納稅額，從而得出應(yīng)納稅額。

　　應(yīng)納稅額=增值額×稅率

　　=（產(chǎn)出-投入）×稅率

　　=銷售額×稅率-同期外購項(xiàng)目已納稅額

　　=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　第二節(jié)　增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、增值稅的納稅人

　?。ㄒ唬┬∫?guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額（簡稱“年應(yīng)稅銷售額”）在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　?。ǘ┮话慵{稅人

　　一般納稅人是年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。凡一般納稅人，均應(yīng)依照《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》（國稅發(fā)[1994]59號(hào)）等規(guī)定，向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。

　　二、增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。

　?。ㄒ唬╀N售貨物

　　1.一般銷售貨物

　　一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　2.視同銷售

　　貨物視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財(cái)政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。

　　3.混合銷售

　　混合銷售是一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的情形。

　　除法律特別規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

　　4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目

　　5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

　　（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　除營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)外，現(xiàn)行增值稅法側(cè)重于對(duì)銷售貨物征稅，對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅僅限于較小范圍，主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類。

　　（三）進(jìn)口貨物

　　對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　三、增值稅的稅率

　　增值稅均實(shí)行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率；小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

　?。ㄒ唬┗径惵?/p>

　　我國增值稅的基本稅率為17%.

　　1.納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%；

　　2.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%；

　　3.油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，稅率為17%.

　?。ǘ┑投惵?/p>

　　我國增值稅的低稅率為l3%，適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進(jìn)口。

　?。ㄈ┝愣惵?/p>

　　零稅率，即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

　?。ㄋ模┱魇章?/p>

　　小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%.按簡易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%.

　　四、增值稅的應(yīng)納稅額

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算。

　　計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅款。

　　其計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　或：

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。

　　準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，主要包括以下幾類：

　?。?）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

　　（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

　?。?）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和l 3%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　其計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　?。?）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　其計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

　　稅法還規(guī)定了不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

　?。?）防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。

　?。?）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。

　　4.按簡易辦法征收增值稅的計(jì)算

　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額的計(jì)算不適用扣稅法，而是實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率

　　對(duì)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，要分離出不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　?。ㄈ┻M(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　進(jìn)口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納增值稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　1.如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

　　2.如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

　　五、增值稅的稅收優(yōu)惠

　?。ㄒ唬┰鲋刀惖拿舛愴?xiàng)目

　?。ǘ┘{稅人的放棄免稅權(quán)

　　納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

　?。ㄈ┰鲋刀惖募凑骷赐嘶蛳日骱蠓担ㄍ耍?/p>

　　增值稅的即征即退，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù)；先征后返（退），是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門或稅務(wù)部門審批，按照納稅人實(shí)際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。

　?。ㄋ模┰鲋刀惖钠鹫鼽c(diǎn)

　　增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

　　納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

　　六、增值稅的征收管理

　?。ㄒ唬┘{稅地點(diǎn)

　　1.固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

　　2.非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

　　3.進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)

　?。ǘ┘{稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

　　1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　2.進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　增值稅的稅款計(jì)算期分別為l日、3日、5日、l 0日、l 5日、l個(gè)月或者l個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

　?。ㄈ┯?jì)稅貨幣

　　增值稅額銷售額按人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。在計(jì)稅依據(jù)所用本位幣方面，我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。

　?。ㄋ模┰鲋刀惡喴渍魇照叩墓芾?/p>

　　七、增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　?。?）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

　　（2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

　?。?）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

　?。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的使用

　　一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱“防偽稅控系統(tǒng)”）使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

　　專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。法律規(guī)定了一般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

　?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票方面的刑事責(zé)任

　　八、增值稅的出口退（免）稅制度

　　我國實(shí)行出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外）的優(yōu)惠政策。

　　（一）適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

　　1.出口企業(yè)出口貨物

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

　　3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)

　　出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

　?。ǘ┻m用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

　　1.出口企業(yè)或其他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務(wù)

　　3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務(wù)

　　適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

　　（三）不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)

　　1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物，但不包括來料加工復(fù)出121貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。

　　2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。

　　3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物。

　　4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

　　5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。

　　6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

　　7.出口企業(yè)或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù)。

　?。ㄋ模┰鲋刀愅耍猓┒愞k法

　　實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

　　1.適用免抵退稅辦法的情形

　?。?）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。

　?。?）對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。

　?。?）列名生產(chǎn)企業(yè)（稅法對(duì)具體范圍有規(guī)定）出口非自產(chǎn)貨物

　　2.適用免退稅辦法的情形

　　不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)。

　　免退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（五）出口退稅率

　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。

　　適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

　　第三節(jié)　營業(yè)稅改增值稅制度

　　一、“營改增”試點(diǎn)納稅人及其認(rèn)定

　?。ㄒ唬┰圏c(diǎn)納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人。試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　?。ǘ┰圏c(diǎn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過500萬元（含本數(shù)）納稅人為一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　?。ㄈ┰圏c(diǎn)一般納稅人的認(rèn)定程序

　?。ㄋ模┰圏c(diǎn)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

　　試點(diǎn)小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額500萬元以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　　二、“營改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍

　?。ㄒ唬┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)的應(yīng)稅范圍

　　交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅范圍

　　部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

　?。ㄈ?yīng)稅范圍的特殊規(guī)定

　　1.單位和個(gè)體工商戶視同提供應(yīng)稅服務(wù)的情形。

　　2.應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供的應(yīng)稅服務(wù)，非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　3.不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形。

　　三、“營改增”試點(diǎn)的稅率

　　（一）試點(diǎn)增值稅一般計(jì)稅方法下有四檔稅率

　　1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；

　　2.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為ll%；

　　3.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；

　　4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，主要涉及跨境提供應(yīng)稅服務(wù)的行為，稅率為0.

　?。ǘ┱魇章?/p>

　　增值稅征收率為3%，適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通及出租車。

　　（三）提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)

　　納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

　　四、“營改增”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算

　?。ㄒ唬┯?jì)稅方法

　　試點(diǎn)增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。原則上，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用增值稅一般計(jì)稅方法。而金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)適用增值稅簡易計(jì)稅方法。

　　1.一般計(jì)稅方法

　　一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　2.簡易計(jì)稅方法

　　簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）

　?。ǘ┯?jì)稅銷售額的確認(rèn)

　　納稅人計(jì)稅銷售額原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入，對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

　　1.差額征稅的基本規(guī)定

　　2.差額征稅的項(xiàng)目

　　目前按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營業(yè)稅改征增值稅的具體項(xiàng)目包括以下五類：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)和代理業(yè)務(wù)。

　?。ㄈ┻M(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.“營改增”試點(diǎn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2.“營改增”試點(diǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　3.運(yùn)輸費(fèi)用的扣稅憑證

　　4.中華人民共和國通用稅收繳款書

　　五、“營改增”試點(diǎn)的稅收優(yōu)惠

　?。ㄒ唬┟舛?/p>

　　（二）即征即退

　?。ㄈ┰鲋刀悜?yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)！

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