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1周搞定:2021《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》八大類分錄(三)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:左樂 2021/06/16 14:19:45 字體:

距離2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試越來越近了,中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)到哪了?

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)難搞定,會(huì)計(jì)分錄占一半因此正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校教務(wù)團(tuán)隊(duì)特為大家準(zhǔn)備了2021中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的八大類分錄!讓大家1周搞定~

2021《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》八大類分錄(三)
種類分錄
【長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)相關(guān)分錄】

長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)是中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中非常重要的一部分,考試中常涉及的考點(diǎn)有初始成本計(jì)算、后續(xù)賬面價(jià)值計(jì)算、權(quán)益法后續(xù)計(jì)量、長期股權(quán)投資處置等。從分錄角度需要重點(diǎn)掌握下列處理

(一)權(quán)益法核算 1.取得投資時(shí)
借:長期股權(quán)投資——投資成本【按初始投資成本】
貸:銀行存款等
同時(shí)比較初始投資成本與投資時(shí)點(diǎn)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)
值份額,前者大于后者,體現(xiàn)為商譽(yù),則不調(diào)整初始投資成本;前者小于后者,
則需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。分錄為:
借:長期股權(quán)投資——投資成本 貸:營業(yè)外收入
2.被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸:投資收益(或做相反分錄)【被投資方調(diào)整后的凈利潤×持股比例】
3.被投資方發(fā)生超額虧損
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
長期應(yīng)收款
預(yù)計(jì)負(fù)債
除上述情況,仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失,應(yīng)在賬外備查登記。
被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后,應(yīng)按與上述順序相反的順序處理:
借:預(yù)計(jì)負(fù)債
長期應(yīng)收款
長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸:投資收益
4.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤
借:應(yīng)收股利
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
5.被投資方發(fā)生其他綜合收益變動(dòng)
借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益【被投資方其他綜合收益變動(dòng)×持股比例】
貸:其他綜合收益【或做相反分錄】
6.被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動(dòng)
借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積【或做相反分錄】
(二)金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換1.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核
投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值,作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。
第一種情況:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換
借:長期股權(quán)投資——投資成本【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值+新增投資支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】
貸:交易性金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】
投資收益【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】
銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】
『提示』該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),之前計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。
第二種情況:指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的轉(zhuǎn)換
借:長期股權(quán)投資——投資成本【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值+新增投資支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】
貸:其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】
盈余公積、利潤分配【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值
的差額】
銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】
同時(shí)之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,計(jì)入留存收益。
借:其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】
貸:盈余公積
利潤分配—未分配利潤
或編制相反分錄。
2.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法(非同一控制下企業(yè)合并)(假定不構(gòu)成“一攬子交易”):
第一種情況:交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法。
借:長期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】
貸:交易性金融資產(chǎn)【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值】
投資收益【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】
銀行存款等【新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】
『提示』之前計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。
第二種情況:其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為成本法。
借:長期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】
貸:其他權(quán)益工具投資【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值】
盈余公積、利潤分配【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差
額】
銀行存款等【新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】
同時(shí),之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,計(jì)入留存收益。
借:其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】
貸:盈余公積
利潤分配—未分配利潤
或編制相反分錄。
3.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量
(1)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。
借:銀行存款
貸:長期股權(quán)投資
投資收益
(2)剩余股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
借:交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】
貸:長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】
投資收益
(3)結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的其他綜合收益(但由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外)和資本公積。
借:其他綜合收益
資本公積——其他資本公積
貸:投資收益
【提示】如果原采用權(quán)益法核算時(shí)相關(guān)的其他綜合收益是由于被投資單位其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的,那么此時(shí)的其他綜合收益在終止采用權(quán)益法核算時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入留存收益。
4.成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)
(1)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。
借:銀行存款
貸:長期股權(quán)投資
投資收益
(2)在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。
借:其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】
貸:長期股權(quán)投資【賬面價(jià)值】
投資收益
(三)其他方增資導(dǎo)致股權(quán)稀釋因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算
(1)按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)份額,與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。
借:長期股權(quán)投資
貸:投資收益
(2)按權(quán)益法追溯調(diào)整。
(四)長期股權(quán)投資的處置1.處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資
借:銀行存款
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸:長期股權(quán)投資
投資收益【差額,或借記】
2.處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
借:銀行存款
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸:長期股權(quán)投資——投資成本
——損益調(diào)整【或借記】
——其他綜合收益【或借記】
——其他權(quán)益變動(dòng)【或借記】
投資收益【差額,或借記】
借:其他綜合收益
資本公積——其他資本公積
貸:投資收益【或做相反分錄】
【提示】此處的其他綜合收益不包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益。
未完待續(xù)…1周左右會(huì)陸續(xù)更新完畢)

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分錄千變?nèi)f化,打敗了很多考生,但萬變不離其宗,按業(yè)務(wù)區(qū)分為以下八大類:

1周搞定:2021《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》八大類分錄(三)

昨天的一、二搞明白了嗎?今天的第三大類有點(diǎn)多,大家慢慢體會(huì)哈~

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)分錄是精華部分,而出題的靈活性很大,相對(duì)較難。會(huì)計(jì)分錄寫不對(duì),那么這道題就沒法做了,所以會(huì)計(jì)分錄是一定要會(huì)??!建議大家利用碎片化的時(shí)間學(xué)習(xí)分錄,暫時(shí)理解不了就先記到腦子里,等做題的時(shí)候多碰到、運(yùn)用幾次,自然就理解了~

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