中級會計實務知識點：收入準則下新增設置科目設置

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收入準則下新增設置科目設置

（一）“應收退貨成本”
　　1.“應收退貨成本”科目核算銷售商品時預期將退回商品的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額?！皯胀素洺杀尽笨砂春贤M行明細核算。
　　2.應收退貨成本的主要賬務處理。
　　（1）企業(yè)發(fā)生附有銷售退回條款的銷售的，應在客戶取得相關商品控制權時
　　借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)/合同資產(chǎn)等（已收或應收合同價款）
　　　　貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入等（預期有權收取的對價金額）
　　　　　　預計負債——應付退貨款（預期將退還的金額）
　?。?）結轉相關成本時
　　借：應收退貨成本（轉讓時的賬面價值-收回時預計發(fā)生的成本）
　　　　主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本等（倒擠差額）
　　　　貸：庫存商品等（轉讓時的賬面價值）
　　涉及增值稅的，還應進行相應處理。
　　3.“應收退貨成本”科目期末借方余額，反映企業(yè)預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，在資產(chǎn)負債表中按其流動性計入“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目。

（二）合同資產(chǎn)
　　1.“合同資產(chǎn)”科目核算企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利。僅取決于時間流逝因素的權利不在該科目核算。本科目應按合同進行明細核算。
　　【教師提示】應收款項是企業(yè)無條件收取合同對價的權利。只有在合同對價到期支付之前僅僅隨著時間的流逝即可收款的權利，才是無條件的收款權。
　　合同資產(chǎn)和應收款項都是企業(yè)擁有的有權收取對價的合同權利，二者的區(qū)別如下：
　　應收款項與合同資產(chǎn)

2.合同資產(chǎn)的主要賬務處理
　?。?）企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應付之前，已經(jīng)向客戶轉讓了商品的
　　借：合同資產(chǎn)或應收賬款（有權收取的對價金額）
　　　　貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入等
　　（2）企業(yè)取得無條件收款權時
　　借：應收賬款等
　　　　貸：合同資產(chǎn)
　　涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

（三）合同負債
　　1.“合同負債”科目核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務?！昂贤搨睉春贤M行明細核算。
　　2.合同負債的主要賬務處理。
　　（1）企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權利的，企業(yè)應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點做如下處理：
　　借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)等（已收或應收的金額）
　　　　貸：合同負債
　?。?）企業(yè)向客戶轉讓相關商品時
　　借：合同負債
　　　　貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入等
　　涉及增值稅的，還應進行相應的處理。
　　【重點提示】企業(yè)因轉讓商品收到的預收款適用收入準則（2017）進行會計處理時，不再使用“預收賬款”科目及“遞延收益”科目。
　　3.“合同負債”科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價權利的金額。

（四）合同履約成本
　　1.“合同履約成本”核算企業(yè)為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照本準則應當確認為一項資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。“合同履約成本”可按合同，分別“服務成本”“工程施工”等進行明細核算。
　　2.合同履約成本的主要賬務處理
　　（1）企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時
　　借：合同履約成本
　　　　貸：銀行存款/應付職工薪酬/原材料等
　　（2）對合同履約成本進行攤銷時
　　借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本等
　　　　貸：合同履約成本
　　涉及增值稅的，還應進行相應的處理。
　　3.“合同履約成本”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結轉的合同履約成本。

（五）合同取得成本
　　1.“合同取得成本”科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預計能夠收回的增量成本?！昂贤〉贸杀尽笨砂春贤M行明細核算。
　　2.合同取得成本的主要賬務處理。
　?。?）企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時
　　借：合同取得成本
　　　　貸：銀行存款/其他應付款等
　?。?）對合同取得成本進行攤銷時，按照其相關性
　　借：銷售費用等
　　　　貸：合同取得成本
　　涉及增值稅的，還應進行相應的處理。
　　3.“合同取得成本”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結轉的合同取得成本。

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