中級會計實務知識點：預期信用損失的計量

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預期信用損失的計量

預期信用損失是以違約概率為權重的、金融工具現(xiàn)金流缺口（即合同現(xiàn)金流量與預期收到的現(xiàn)金流量之間的差額）的現(xiàn)值的加權平均值。
　?。ㄒ唬┱郜F(xiàn)值的計算
　　1.對于金融資產(chǎn)，信用損失應為企業(yè)應收取的合同現(xiàn)金流量與預期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。
　　2.對于購買或源生時未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)資產(chǎn)負債表日已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)在計量其預期信用損失時，應當基于該金融資產(chǎn)的賬面余額與按該金融資產(chǎn)原實際利率折現(xiàn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額。
　　3.對于購買或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當采用在初始確認時確定的經(jīng)信用調整的實際利率（即購買或源生時將減值后的預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為攤余成本的利率）。

　　【提示】對于租賃應收款、貸款承諾、財務擔保合同的內容，這里暫不做講解。

（二）預期信用損失的概率加權屬性

　　企業(yè)對預期信用損失的估計，是概率加權的結果，應當始終反映發(fā)生信用損失的可能性以及不發(fā)生信用損失的可能性，而不是僅對最壞或最好的情形做出估計。
　　實務中，這一要求可能并不需要企業(yè)開展復雜的分析。在某些情形下，運用相對簡單的模型可能足以滿足上述要求，而不需要使用大量具體的情景模擬。
　　【例】一個較大的具有共同風險特征的金融工具組合（如小額貸款）的平均信用損失，可能是概率加權金額的合理估計值。

（三）估計預期信用損失的期間
　　1.估計預期信用損失的期間，是指相關金融工具可能發(fā)生的現(xiàn)金流缺口所屬的期間。企業(yè)計量預期信用損失的最長期限應當為企業(yè)面臨信用風險的最長合同期限。
　　2.12個月內預期信用損失，是指因資產(chǎn)負債表日后12個月內（若金融工具的預計存續(xù)期少于12個月則為更短的存續(xù)期間）可能發(fā)生的違約事件而導致的金融工具在整個存續(xù)期內現(xiàn)金流缺口的加權平均現(xiàn)值，而非發(fā)生在12個月內的現(xiàn)金流缺口的加權平均現(xiàn)值。
　　【例】企業(yè)預計一項剩余存續(xù)期為3年的債務工具在未來12個月內將發(fā)生債務重組，重組將對該工具整個存續(xù)期內的合同現(xiàn)金流量進行調整，則所有合同現(xiàn)金流量的調整（無論歸屬在哪個期間）都屬于計算12個月內預期信用損失的考慮范圍。

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