中級會計實務知識點：所轉移金融資產風險和報酬轉移情況

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• 所轉移金融資產風險和報酬轉移情況
  

企業(yè)在發(fā)生金融資產轉移時，應當評估其保留金融資產所有權上的風險和報酬的程度，并分別下列情形處理：
　　金融資產的轉移與確認

　　1.下列情況就表明已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，因而應當終止確認相關金融資產：
　?、倨髽I(yè)無條件出售金融資產；
　?、谄髽I(yè)出售金融資產，同時約定按回購日該金融資產的公允價值回購；

　?、燮髽I(yè)出售金融資產，同時與轉入方簽訂看跌期權合同（即轉入方有權將該金融資產返售給企業(yè)）或看漲期權合同（即轉出方有權回購該金融資產），且根據合同條款判斷，該看跌期權或看漲期權為一項重大價外期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產的轉入方或轉出方極小可能會行權）?！　?/p>

2.下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產：

　　①企業(yè)出售金融資產并與轉入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將回購原被轉移金融資產，或者將予回購的金融資產與售出的金融資產相同或實質上相同、回購價格固定或原售價加上回報；
　?、谄髽I(yè)融出證券或進行證券出借；
　?、燮髽I(yè)出售金融資產并附有將市場風險敞口轉回給企業(yè)的總回報互換；
　　④企業(yè)出售短期應收款項或信貸資產，并且全額補償轉入方可能因被轉移金融資產發(fā)生的信用損失；
　?、萜髽I(yè)出售金融資產，同時與轉入方簽訂看跌期權合同或看漲期權合同，且根據合同條款判斷，該看跌期權或看漲期權為一項重大價內期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產的轉入方或轉出方很可能會行權）。

3.企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當根據其是否保留了對金融資產的控制，分別下列情況處理：
　　（1）企業(yè)未保留對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產，并將轉移中產生或保留的權利和義務單獨確認為資產或負債；
　　（2）企業(yè)保留了對該金融資產控制的，應當按照其繼續(xù)涉入被轉移金融資產的程度繼續(xù)確認有關金融資產，并相應確認相關負債。

【解讀】企業(yè)在判斷是否保留了對被轉移金融資產的控制時，應當根據轉入方是否具有出售被轉移金融資產的實際能力而確定。
　　轉入方能夠單方面將被轉移金融資產整體出售給不相關的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制的，表明轉入方有出售被轉移金融資產的實際能力，從而表明企業(yè)未保留對被轉移金融資產的控制；在其他情形下，表明企業(yè)保留了對被轉移金融資產的控制。
　　被轉移金融資產不存在市場或轉入方不能單方面自由地處置被轉移金融資產的，通常表明轉入方不具有出售被轉移金融資產的實際能力。

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