吐血整理！中級會計實務答疑精華90問（第26問：金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)）

交易費用

投資收益

資產(chǎn)成本

資產(chǎn)成本

資產(chǎn)成本

后續(xù)計量

公允價值

攤余成本

公允價值

公允價值

實際利率

—

應用

應用

—

公允價值變動

公允價值變動損益

—

其他綜合收益

其他綜合收益

是否計提減值

不計提減值

計提減值

計提減值

不計提減值

處置損益

投資收益

投資收益

投資收益

同時將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益

留存收益

同時將其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益

形成同一控制下企業(yè)合并（持股比例＞50%）

入賬價值＝初始投資成本＝子公司所有者權(quán)益賬面價值×持股比例

金融資產(chǎn)、權(quán)益法增資到成本法：

入賬價值＝子公司所有者權(quán)益賬面價值×持股比例

初始投資成本與付出的賬面對價【或原股權(quán)賬面價值＋新付出對價的賬面價值】的差額倒擠入資本公積（股本溢價）；若資本公積（股本溢價）不足沖減，則依次沖減盈余公積、未分配利潤

形成非同一控制下企業(yè)合并（持股比例＞50%）

入賬價值＝初始投資成本＝付出的公允對價

金融資產(chǎn)增資到成本法

入賬價值＝原金融資產(chǎn)在當日的公允價值＋新股權(quán)付出的公允對價

權(quán)益法增資到成本法

入賬價值＝原股權(quán)的賬面價值＋新股權(quán)付出的公允對價

不形成企業(yè)合并（20≤持股比例≤50%）

初始投資成本＝付出的公允對價

金融資產(chǎn)增資到權(quán)益法：

初始投資成本＝原金融資產(chǎn)在當日的公允價值＋新股權(quán)付出的公允對價

入賬價值為初始投資成本與應享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額中的較高者

對初始投資成本的調(diào)整

×

（不編制會計分錄）

借：長期股權(quán)投資——投資成本

　貸：營業(yè)外收入

被投資方實現(xiàn)凈利潤

×

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：投資收益

被投資方發(fā)生超額虧損

×

借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　長期應收款

　　　　預計負債

被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

借：應收股利

　貸：投資收益

借：應收股利

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

被投資方宣告分配股票股利

×

×

被投資方其他綜合收益增加

×

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益

被投資方除凈損益、其他綜合收益及利潤分配外的所有者權(quán)益其他變動

×

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積

成本模式

公允價值模式

初始計量

處理原則一致：達到預定可使用狀態(tài)前的處理均計入資產(chǎn)成本

折舊或攤銷

動產(chǎn)或不動產(chǎn)性質(zhì)：當月增加下月折舊；當月減少當月照提折舊

無形資產(chǎn)性質(zhì)：當月增加當月攤銷；當月減少當月不攤銷

×

計提減值

√

√

√

×

確認公允價值變動

×

×

×

√

處置或報廢

處置：售價與賬面價值的差額記入“資產(chǎn)處置損益”科目；

報廢：售價與賬面價值的差額通過營業(yè)外收支核算

售價記入“其他業(yè)務收入”科目；

賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務成本”科目

售價記入“其他業(yè)務收入”科目；

賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務成本”科目

同時持有期間確認的公允價值變動損益、其他綜合收益需結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本