吐血整理！中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華90問(wèn)（第10問(wèn)：無(wú)形資產(chǎn)成行后，影響利潤(rùn)嗎）

2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱快考試了！為了讓各位考生有所獲益，小編吐血整理了眾考生們?cè)凇吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)過(guò)程中存在的各類疑問(wèn)，并將網(wǎng)校老師的答疑整理給大家，供大家探討學(xué)習(xí)，直至考試當(dāng)天截至，祝大家備考愉快！

試題：【例題】甲公司2×16年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1200萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。
　　該公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：
　?。?）2×15年12月31日取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬(wàn)元，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
　?。?）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金200萬(wàn)元。
　?。?）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬(wàn)元，較上年度增長(zhǎng)20%。其中300萬(wàn)元予以資本化；截至2×16年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過(guò)程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開發(fā)支出按175%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的175%確定應(yīng)予攤銷的金額。
　?。?）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1 000 000元。
　?。?）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了300 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該存貨原值8 300 000元。

提問(wèn)：題目中無(wú)形資產(chǎn)還沒有最終形成，計(jì)入開發(fā)支出，為什么不影響利潤(rùn)？那無(wú)形資產(chǎn)成行后，影響利潤(rùn)嗎

解答：

自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，既不影響應(yīng)納稅所得額也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的理解。

回答：

對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

理解①：“既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”是指：在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的分錄是：借：無(wú)形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出-資本化支出，在此分錄中既沒有影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也沒有影響應(yīng)納稅所得；而不是說(shuō)在無(wú)形資產(chǎn)使用過(guò)程中既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，在使用過(guò)程中由于攤銷、減值等原因必定會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。

理解②：之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是因?yàn)椋河捎跓o(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)不影響利潤(rùn)和應(yīng)交所得稅，所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則對(duì)應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費(fèi)用。又由于它不是合并業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)科目也不能是商譽(yù)；又由于它不對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響 ，所以對(duì)應(yīng)科目也不能是其他綜合收益；那么對(duì)應(yīng)科目只對(duì)是無(wú)形資產(chǎn)本身，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn) ，貸：無(wú)形資產(chǎn)。

由于這一分錄中減少了無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ，從而違背了歷史成本計(jì)量原則；同時(shí)這一分錄中貸方的無(wú)形資產(chǎn)使無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少了，又產(chǎn)生了新的暫時(shí)性差異，這又得確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，這將進(jìn)入一種無(wú)限循環(huán)，所以，這種情況下準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)涉及的暫時(shí)性差異和遞延所得稅的理解

自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)以外的，或者不符合稅法上免稅條件的情況下，其產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是要確認(rèn)遞延所得稅的。

對(duì)于符合稅法上稅收優(yōu)惠條件的自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅，該暫時(shí)性差異在后期的轉(zhuǎn)回也是不考慮確認(rèn)遞延所得稅的。

但是在后續(xù)計(jì)量中因會(huì)計(jì)上規(guī)定的攤銷方法和攤銷年限與稅法上不一致，以及會(huì)計(jì)上計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅。

比如企業(yè)內(nèi)部研發(fā)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，那么稅法上按照150%進(jìn)行確認(rèn)，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于150，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅。

后續(xù)計(jì)量期間，會(huì)計(jì)上按照10年，采用直線法攤銷，稅法上按照5年，采用直線法攤銷，那么：

第一年會(huì)計(jì)上的攤銷額=100/10=10，

稅法上應(yīng)當(dāng)稅前扣除的金額=150/5=30，

此時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異中包含期初確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異和本期攤銷時(shí)因攤銷年限不同產(chǎn)生的差異。

這時(shí)要計(jì)算因后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅，就要將期初暫時(shí)性差異的影響扣除，那么可以先假設(shè)稅法上也是按照100確認(rèn)的，使其與會(huì)計(jì)上的確認(rèn)基礎(chǔ)一致，按照5年攤銷，那么稅法上承認(rèn)的攤銷額=100/5=20。

即這部分?jǐn)備N額20與會(huì)計(jì)上的攤銷額10直接的差額就是因后續(xù)計(jì)量中攤銷年限不同產(chǎn)生的，要按照這個(gè)金額確認(rèn)遞延所得稅。賬面價(jià)值=100-10=90，假設(shè)稅法上確認(rèn)金額100的前提下，此時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-20=80，所以產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=10，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10*所得稅稅率25%=2.5。

注：以上答疑精華來(lái)源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會(huì)針對(duì)已購(gòu)課學(xué)員提出的問(wèn)題進(jìn)行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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