中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華：凈利潤的調(diào)整

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試是一場(chǎng)持久戰(zhàn)，備考過程中總會(huì)產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效備考2018中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了中級(jí)學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中“凈利潤的調(diào)整”提出的相關(guān)問題及解答，希望對(duì)大家有幫助！

提問：

老師，1.實(shí)在不理解投資時(shí)點(diǎn)的被投資單位調(diào)整后的凈利潤=調(diào)整前的凈利潤-已對(duì)外銷售存貨的評(píng)估增減值-固定資產(chǎn)評(píng)估增加值補(bǔ)提折舊額-無形資產(chǎn)評(píng)估增值補(bǔ)提攤銷額，實(shí)在不理解紅字部分，為啥??？投資時(shí)點(diǎn)調(diào)整的凈利潤中：為啥不減去固定資產(chǎn)高于其成本的差額，不明白？？

2.老師，公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同，會(huì)影響被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值嗎？，如果影響，是如何影響的？

3.不構(gòu)成業(yè)務(wù)的：

被投資單位調(diào)整后的凈利潤=調(diào)整前的凈利潤-未對(duì)外銷售存貨售價(jià)高于成本的差額-固定資產(chǎn)高于其成本的差額+固定資產(chǎn)售價(jià)高于其成本的差額補(bǔ)提折舊額，這部分的紅字又如何理解，實(shí)在不明白。

求解，老師！謝謝！

回復(fù)：

問題1.因?yàn)檫@不是內(nèi)部交易產(chǎn)生的，不存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，所以不需要減去，其對(duì)凈利潤的影響僅僅是投資方和被投資方結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本以及計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)不一樣，所以只調(diào)整出售存貨的成本和固定資產(chǎn)的折舊差額。

問題2.投資方認(rèn)可公允價(jià)值，被投資方認(rèn)可賬面價(jià)值，投資方按公允價(jià)值計(jì)算，所以要調(diào)整被投資單位的凈利潤。具體的影響就是上題調(diào)整凈利潤的過程。

問題3.這里說的是內(nèi)部交易的調(diào)整，這樣理解一下：

調(diào)整凈利潤時(shí)，要注意資產(chǎn)是內(nèi)部交易產(chǎn)生的，還是投資時(shí)點(diǎn)被投資單位本身擁有的。

假設(shè)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值：

存貨：

如果是投資時(shí)點(diǎn)被投資單位本身擁有的存貨，則其對(duì)凈利潤的影響是當(dāng)期出售部分按賬面價(jià)值和按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本的差額，所以調(diào)整的是當(dāng)期出售的比例；

如果存貨是內(nèi)部交易產(chǎn)生的，則其對(duì)凈利潤的影響是當(dāng)期未出售部分包含的未實(shí)現(xiàn)損益，所以調(diào)整的是未出售的比例；以后期間銷售出去的，則說明包含的損益真正實(shí)現(xiàn)了，此時(shí)要將實(shí)現(xiàn)了的損益加回來的。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：

投資時(shí)點(diǎn)被投資單位的，則當(dāng)期被投資單位按賬面價(jià)值計(jì)算折舊或攤銷，而投資單位認(rèn)為要用公允價(jià)值計(jì)算，所以投資單位要將折舊額或攤銷額調(diào)整為公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果；

如果是內(nèi)部交易產(chǎn)生的，則首先要將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益從凈利潤中調(diào)整出去，然后固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值是通過折舊或攤銷的計(jì)提來實(shí)現(xiàn)的，所以按公允價(jià)值和按賬面價(jià)值計(jì)提的折舊或攤銷的差額，就是實(shí)現(xiàn)了的損益，要加回來，調(diào)增凈利潤。

注： 以上答疑精華來源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會(huì)針對(duì)已購課學(xué)員提出的問題進(jìn)行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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