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第十七章 外幣折算
[基本要求]
(一)掌握外幣交易的會計處理
(二)掌握非惡性通貨膨脹條件下外幣財務(wù)報表的折算方法
(三)掌握境外經(jīng)營處置的會計處理
(四)熟悉記賬本位幣的確定方法
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 外幣交易的會計處理
外幣交易,是指以外幣計價或者結(jié)算的交易,包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。
一、記賬本位幣的確定
記賬本位幣,是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是,編報的財務(wù)報表應(yīng)尚折算為人民幣。
企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:
(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格,通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算;
(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用,通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算;
(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。
企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣,除考慮上述因素外,還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:
(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;
(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否左境外經(jīng)營活動中占有較大比重;
(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;
(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更,除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項曰折算為變更后的記賬本位幣。
二、外幣交易的會計處理原則
對于發(fā)生的外幣交易,應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大的,為簡化核算,也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。
在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理:
(1)外幣貨幣性項目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計入當(dāng)期損益??晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。結(jié)算外幣貨幣性項目時,因匯率波動而形成的匯兌差額應(yīng)肖計入當(dāng)期損益。
(2)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨,在以外幣購人存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下,確定存貨資產(chǎn)負(fù)債表日價值時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。
(3)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目,期末公允價值以外幣反映的,采用公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較,屬于交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等〉的,其差額應(yīng)作為公允價值變動損益(含匯率變動)計入當(dāng)期損益;屬于可供出售金融資產(chǎn)的,其差額應(yīng)計入資本公積。
第二節(jié) 外幣財務(wù)報表折算
一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則
企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時,應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定:
(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
(2)利潤表中的收入和費用項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額,在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。
企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的,如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目,因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額,也應(yīng)列人所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目;處置境外經(jīng)營時,計入處置當(dāng)期損益。比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。
企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的,應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營財務(wù)報表折算原則將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。
二、境外經(jīng)營的處置
企業(yè)在處置境外經(jīng)營時,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額,自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)人處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額,轉(zhuǎn)人處置當(dāng)期損益。
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