《中級會計實務》知識點：外幣交易資產負債表日或結算日的處理

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中級會計實務——外幣交易資產負債表日或結算日的會計處理：

資產負債表日，企業(yè)應當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。

1. 外幣貨幣性項目（錢、債權、債務。不包括合同負債【預收賬款】和預付賬款）

貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。

資產負債表日或結算貨幣性項目時，企業(yè)應當采用資產負債表日或結算當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，因當日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，作為財務費用處理，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

【例】沿用【例16-2】，2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠貨款，當日即期匯率為1美元＝6.8人民幣元。則對該筆交易產生的外幣貨幣性項目“應付賬款”采用期末的即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣2 040 000（300 000×6.8）人民幣元，與其原記賬本位幣之差額9 000人民幣元計入當期損益。

借：應付賬款——乙公司（美元）　　　　　　　9 000[300 000×（6.8－6.83）]

貸：財務費用——匯兌差額　　　　　　　　　　9 000

2. 外幣非貨幣性項目

（1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。

【例】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×13年3月2日進口一臺機器設備，支付價款1 000 000美元，已按當日即期匯率1美元＝6.83人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產”賬戶。“固定資產”屬于非貨幣性項目，因此，資產負債表日也不需要再按照當日即期匯率進行調整。

2. 外幣非貨幣性項目

（1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。

【例16-10】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×13年3月2日進口一臺機器設備，支付價款1 000 000美元，已按當日即期匯率1美元＝6.83人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產”賬戶?！肮潭ㄙY產”屬于非貨幣性項目，因此，資產負債表日也不需要再按照當日即期匯率進行調整。

（3）對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，應當先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。①屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（股票、基金等）的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當期損益；②指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的，其折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應計入其他綜合收益。

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