中級會計實務考試知識點：公允價值計量或權益法轉換為成本法

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公允價值計量或權益法轉換為成本法（即通過多次交換交易，分步取得股權最終形成非同一控制企業(yè)合并）

因追加投資原因導致原持有的分類為交易性金融資產(chǎn)或其他權益工具投資，以及對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，即通過多次交換交易，分步取得股權最終形成非同一控制企業(yè)合并，也就是說投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的。按下列會計處理方法核算（不構成“一攬子交易”）：

1.例如：5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法）

第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉換為成本法

借：長期股權投資 【原持有股權投資公允價值＋新增投資支付對價公允價值】

貸：交易性金融資產(chǎn)【原持有的股權投資的賬面價值】

投資收益 【原持有的股權投資的賬面價值與公允價值的差額】

銀行存款等【新增投資而應支付對價的公允價值】

【提示】之前計入公允價值變動損益的累計金額不再轉入投資收益。

第二種情況：其他權益工具投資轉換為成本法

借：長期股權投資 【原持有股權投資公允價值＋新增投資支付對價公允價值】

貸：其他權益工具投資【原持有的股權投資的賬面價值】

盈余公積、利潤分配 【原持有的股權投資的賬面價值與公允價值的差額】

銀行存款等【新增投資而應支付對價的公允價值】

同時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。

借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】

貸：盈余公積（或相反分錄）

利潤分配——未分配利潤（或相反分錄）

2.例如：20%（權益法）→60%（成本法）

（1）應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本（公允價值）之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

借：長期股權投資【原持有的股權投資賬面價值＋新增投資公允價值】

貸：長期股權投資——投資成本

——損益調(diào)整

——其他綜合收益

——其他權益變動

銀行存款等

（2）購買日之前持有的股權采用權益法核算的，相關其他綜合收益應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時相應轉入處置期間的當期損益。

無會計分錄。

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