中級會計實務(wù)知識點： 其他債權(quán)投資

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 其他債權(quán)投資
　?。ㄒ唬┢渌麄鶛?quán)投資的會計處理原則
　　1.初始成本的認定
　?、俪跏既胭~成本＝買價－到期未收利息＋交易費用；
　?、陬愃朴凇皞鶛?quán)投資”。
　　2.公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）；
　　3.采用實際利率法計算的其他債權(quán)投資的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益等）。

（二）其他債權(quán)投資的一般會計分錄
　　1.取得其他債權(quán)投資時
　　借：其他債權(quán)投資——成本（面值）
　　　　　　　　　　——應(yīng)計利息
　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（溢價時）
　　　　應(yīng)收利息
　　　　貸：銀行存款
　　　　　　其他債權(quán)投資---利息調(diào)整（折價時）

  2.以債券為投資對象的其他債權(quán)投資持有期間的會計處理
　?。?）每期投資收益＝期初攤余成本×內(nèi)含報酬率；
　?。?）利息收益的賬務(wù)處理
　　同債權(quán)投資的核算，只需替換總賬科目為“其他債權(quán)投資”。
   　3.期末公允價值波動的會計處理
　　①計算過程
　　a.先由攤余成本與公允價值比對出期末應(yīng)認定的累計增值或累計減值額；
　　b.再基于已經(jīng)確認的累計增值或累計減值額，倒擠出當(dāng)期應(yīng)追加的增值額或減值額；
　　②會計分錄
　　a.增值時
　　借：其他債權(quán)投資——公允價值變動
　　　　貸：其他綜合收益
　　b.暫時貶值時
　　借：其他綜合收益
　　　　貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動

 4.其他債權(quán)投資減值的一般處理
　　（1）減值與價值下滑的關(guān)系
　?、傧日J定總的價值下滑
　　借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動（價值下滑總量）
　　　　貸：其他債權(quán)投資（價值下滑總量）
　?、谠僬J定事實貶值部分
　　借：信用減值損失
　　　　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 
　　（2）減值恢復(fù)
　　減值幅度內(nèi)恢復(fù)：
　　借：其他綜合收益
　　　　貸：信用減值損失
　　超過減值幅度的公允價值上升部分，確認為公允價值變動：
　　借：其他債權(quán)投資 
　　　　貸：其他綜合收益

5.出售其他債權(quán)投資時
　　借：銀行存款
　　　　其他綜合收益（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）
　　　　貸：其他債權(quán)投資——成本
　　　　　　　　　　　　——公允價值變動（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）
　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整
　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計利息
　　　　　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

加油，各位備戰(zhàn)中級會計職稱考試的勇士！天才在于積累，聰明在于勤奮。在《中級會計實務(wù)》考試的備考期，無論哪一天都不可以懈怠，一步一步的走下去，才能在這條的盡頭，回頭遙望一路走來的風(fēng)景，不留遺憾，滿眼驚喜。

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