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資產(chǎn)組減值的處理
一、 資產(chǎn)組的認(rèn)定
在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。
(一)資產(chǎn)組的概念
資產(chǎn)組,是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合(由多項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成),其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入(能產(chǎn)生共同的現(xiàn)金流入,必須放在一起才能賺錢,各項(xiàng)資產(chǎn)沒(méi)有單獨(dú)的收入)。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。
(二)認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素
1. 資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此,資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。
企業(yè)在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí),如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場(chǎng),即使部分或者所有這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)均供內(nèi)部使用,也表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入,在符合其他相關(guān)條件的情況下,應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。
2. 資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。
(三)資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更
資產(chǎn)組一經(jīng)確定,在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更,企業(yè)如果由于重組、變更資產(chǎn)用途等原因,導(dǎo)致資產(chǎn)組的構(gòu)成確需變更的,企業(yè)可以進(jìn)行變更,但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的,并應(yīng)當(dāng)在附注中作出說(shuō)明。
二、 資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定
資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(假設(shè)目前銷售)與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(假設(shè)持續(xù)使用)兩者之間較高者確定。
資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。
(存在棄置費(fèi)用)資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債(如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等)、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的,為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額,在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí),應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。
三、 資產(chǎn)組減值測(cè)試
如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)按照差額確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
首先,抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值;
其次,根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重,按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減,應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
四、 總部資產(chǎn)減值測(cè)試
總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入,其賬面價(jià)值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此,總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合,是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。
在資產(chǎn)負(fù)債表日,如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額,然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較,據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。
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