中級會計《經(jīng)濟法》知識點：企業(yè)所得稅納稅人及納稅義務

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企業(yè)所得稅的納稅人及納稅義務
　　企業(yè)所得稅納稅人，是指在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織等都屬于企業(yè)所得稅的納稅人。
　　《企業(yè)所得稅法》采用了法人所得稅模式，按此標準，將獨立注冊登記的企業(yè)作為企業(yè)所得稅納稅主體，而企業(yè)設有多個不具有法人資格營業(yè)機構的，應由法人匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

稅法具體按照“登記注冊地標準”和“實際管理機構標準”相結合原則，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定其不同的納稅義務。
　　其中：居民企業(yè)承擔無限納稅義務，應就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅；
　　非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。

（一）居民企業(yè)
　　居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
　　其中：實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構。對于實際管理機構的判斷，應當遵循實質(zhì)重于形式的原則。
　　境外中資企業(yè)，是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。但是，境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，應判定其為實際管理機構在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)）：
　?。?）企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內(nèi)；
　?。?）企業(yè)的財務決策（如借款、放款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構或人員批準；
　?。?）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；
　?。?）企業(yè)1/2（含）以上有投票權的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。

（二）非居民企業(yè)
　　非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。具體分為兩種情況：
　　一是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；（25%）
　　二是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（20%稅率，但減按10%征收）
　　在中國香港特別行政區(qū)、中國澳門特別行政區(qū)和中國臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。

非居民企業(yè)相關管理規(guī)定：
　　機構、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括：
　?。?）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；
　?。?）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；
　?。?）提供勞務的場所；
　?。?）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；
　?。?）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。
　　非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所。

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