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長期股權(quán)投資的后續(xù)計量——權(quán)益法
對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資應當采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時,應綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)后,如果認定投資方對被投資單位具有共同控制或重大影響,在個別財務報表中,投資方進行權(quán)益法核算時,應僅考慮直接持有的股權(quán)份額;在合并財務報表中,投資方進行權(quán)益法核算時,應同時考慮直接持有和間接持有的份額。
權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。這個定義的理解非常重要,從定義中可以看出權(quán)益法和成本法處理最根本的不同點在于權(quán)益法要根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整,而成本法則不需要做這樣的處理。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,應當分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”等明細科目進行明細核算。
【提示】被投資單位所有者權(quán)益變動的類型不同,使用的明細會計科目也不同:
(1)初始投資成本、對初始投資成本的調(diào)整,核算的科目是“長期股權(quán)投資——投資成本”;
?。?)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損、分配的現(xiàn)金股利,核算的科目是“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”;
?。?)被投資單位其他綜合收益變動,核算的科目是“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”;
?。?)被投資單位除上述內(nèi)容以外的所有者權(quán)益的變動,核算的科目是“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”。
(一)“投資成本”明細科目的會計核算
1.初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應的商譽價值,這種情況下不要求對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。
2.初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步,該部分經(jīng)濟利益的流入應計入取得投資當期的營業(yè)外收入,同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。
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