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作業(yè)成本
(一)作業(yè)成本法的相關(guān)概念
作業(yè)成本法,以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則,按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè),計(jì)算出作業(yè)成本,然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象,最終完成成本計(jì)算的過程。
1.資源費(fèi)用
資源費(fèi)用是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資源耗費(fèi)。
2.作業(yè):是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng),是鏈接資源和成本對(duì)象的橋梁。
(1)主要作業(yè):是指被產(chǎn)品、服務(wù)或顧客等最終成本對(duì)象消耗的作業(yè)。
(2)次要作業(yè):是被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對(duì)象消耗的作業(yè)
3.成本對(duì)象:是指企業(yè)追溯或分配資源費(fèi)用、計(jì)算成本的對(duì)象物??梢允枪に?、流程、零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、分銷渠道、客戶、作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計(jì)量和分配成本的項(xiàng)目。
4.成本動(dòng)因——分配標(biāo)準(zhǔn)
(1)定義:即成本驅(qū)動(dòng)因素,是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因,是成本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。
?。?)分類
資源動(dòng)因:反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。分配資源費(fèi)用。
作業(yè)動(dòng)因:反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。分配作業(yè)成本。
?。?)作用:資源動(dòng)因作為資源費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn),以計(jì)算作業(yè)成本;作業(yè)動(dòng)因作為作業(yè)成本的分配標(biāo)準(zhǔn)以計(jì)算產(chǎn)品成本。
5.作業(yè)中心:又稱成本庫,是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合,用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。作業(yè)集合中有多項(xiàng)作業(yè),這些作業(yè)有相同的動(dòng)因,可以用相同的分配標(biāo)準(zhǔn)。
(二)作業(yè)成本法的計(jì)算
1.資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量——由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)
2.成本對(duì)象選擇
3.作業(yè)認(rèn)定
?。?)作業(yè)認(rèn)定的形式:自上而下;自下而上
?。?)作業(yè)認(rèn)定的方法:調(diào)查表法和座談法
4.作業(yè)中心設(shè)計(jì)
作業(yè)中心可以是某一項(xiàng)具體的作業(yè),也可以是由若干個(gè)相互聯(lián)系的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合。
(1)產(chǎn)量級(jí)作業(yè):是指明確地為個(gè)別產(chǎn)品(或服務(wù))實(shí)施的、使單個(gè)產(chǎn)品(或服務(wù))受益的作業(yè)。
?。?)批別級(jí)作業(yè):是指為一組(或一批)產(chǎn)品(或服務(wù))實(shí)施的、使該批該組產(chǎn)品(或服務(wù))受益的作業(yè)。
(3)品種級(jí)作業(yè):是指為生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品(或服務(wù))實(shí)施的、使該種產(chǎn)品(或服務(wù))的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。
(4)顧客級(jí)作業(yè):是指為服務(wù)特定客戶所實(shí)施的作業(yè)。
(5)設(shè)施級(jí)作業(yè):是指為提供生產(chǎn)產(chǎn)品(或服務(wù))的基本能力而所實(shí)施的作業(yè)。
5.資源動(dòng)因選擇與計(jì)量
比如電力資源選擇“消耗的電力度數(shù)”作為資源動(dòng)因。
6.作業(yè)成本匯集——是為了計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)總成本
7.作業(yè)動(dòng)因選擇與計(jì)量
交易動(dòng)因比如接受或發(fā)出訂單數(shù)、處理收據(jù)數(shù);持續(xù)動(dòng)因比如產(chǎn)品安裝時(shí)間、檢查小時(shí);強(qiáng)度動(dòng)因比如特別復(fù)雜的安裝、質(zhì)量檢測等。
8.作業(yè)成本分配
為了計(jì)算最終成本對(duì)象的成本
?。?)分配次要作業(yè)成本至主要作業(yè)成本,計(jì)算主要作業(yè)的總成本和單位成本。
(2)分配主要作業(yè)成本至成本對(duì)象,計(jì)算各成本對(duì)象的總成本和單位成本。
(三)作業(yè)成本管理
1.成本動(dòng)因分析——找出導(dǎo)致作業(yè)成本發(fā)生的原因。
2.作業(yè)分析
?。?)增值作業(yè)需要同時(shí)滿足三個(gè)條件
?、僭撟鳂I(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變;
?、谠摖顟B(tài)的變化不能由其他作業(yè)完成;
?、墼撟鳂I(yè)使得其他作業(yè)得以進(jìn)行。
(2)非增值作業(yè):如質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)、產(chǎn)品返修作業(yè)、倉庫到車間的運(yùn)輸作業(yè)。
?。?)成本節(jié)約的途徑
?、僮鳂I(yè)消除:消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè),降低非增值成本;
?、谧鳂I(yè)選擇:對(duì)所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè),選取其中最佳方案;
③作業(yè)減少:以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間;
?、茏鳂I(yè)共享:利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來提高增值作業(yè)的效率。
3.作業(yè)業(yè)績考核
?。?)財(cái)務(wù)指標(biāo):增值成本和非增值成本。
?。?)非財(cái)務(wù)指標(biāo):效率、質(zhì)量、時(shí)間,如投入產(chǎn)出比、次品率、生產(chǎn)周期。
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