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非貨幣性資產(chǎn)及其交換的認定
(一)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分
1.貨幣性資產(chǎn)
是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、以攤余成本計量的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等。
2.非貨幣性資產(chǎn)
是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是,其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益(即貨幣金額)是不固定的或不可確定的。
(二)非貨幣性資產(chǎn)交換的適應(yīng)范圍
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》適用于所有非貨幣性資產(chǎn)交換,但下列各項除外:
1.企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》。企業(yè)以存貨換取客戶的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理;其他非貨幣性資產(chǎn)交換,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,在確定處置時點以及計量處置損益時,按照新收入準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進行處理。
【提示】企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容,遵循新收入準(zhǔn)則。
2.企業(yè)合并中涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。
3.企業(yè)債務(wù)重組中涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。
4.交換的資產(chǎn)包括屬于非貨幣性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)的,金融資產(chǎn)的確認、終止確認和計量適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。
(三)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定
在涉及少量補價的情況下,以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%(注意不含25%)作為參考。如果高于25%(含25%),則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn),適用收入準(zhǔn)則等其他一些準(zhǔn)則。
1.收到補價的企業(yè)
收到的貨幣性資產(chǎn)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值<25%
2.支付補價的企業(yè)
支付的貨幣性資產(chǎn)÷(支付的貨幣性資產(chǎn)+換出資產(chǎn)公允價值)<25%
【提示】分子和分母,均不含增值稅。
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