中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：相關(guān)事實(shí)和情況

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主要責(zé)任人和代理人

需要考慮的相關(guān)事實(shí)和情況
　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)在判斷其在向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前是否已經(jīng)擁有對該商品的控制權(quán)時，不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況進(jìn)行判斷，這些事實(shí)和情況包括但不僅限于：
　　（1）轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任是企業(yè)還是第三方，即驗(yàn)收風(fēng)險。
　　該主要責(zé)任包括就特定商品的可接受性（例如，確保商品的規(guī)格滿足客戶的要求）承擔(dān)責(zé)任等。企業(yè)在判斷時，應(yīng)當(dāng)從客戶的角度進(jìn)行評估，即客戶認(rèn)為哪一方承擔(dān)了主要責(zé)任，例如客戶認(rèn)為誰對商品的質(zhì)量或性能負(fù)責(zé)、誰負(fù)責(zé)提供售后服務(wù)、誰負(fù)責(zé)解決客戶投訴等。
　　【提示】第三方A公司——甲公司——客戶B公司；如果甲公司負(fù)責(zé)商品的質(zhì)量等，即承擔(dān)驗(yàn)收風(fēng)險，說明甲公司是主要責(zé)任人。

（2）該商品的存貨風(fēng)險在商品轉(zhuǎn)讓前后由企業(yè)還是第三方承擔(dān)。
　　其中，存貨風(fēng)險主要是指存貨可能發(fā)生減值、毀損或滅失等形成的損失。當(dāng)企業(yè)在與客戶訂立合同之前已經(jīng)購買或者承諾將自行購買特定商品，這可能表明企業(yè)在將該特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前，承擔(dān)了該特定商品的存貨風(fēng)險，企業(yè)有能力主導(dǎo)特定商品的使用并從中取得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益；又如，在附有銷售退回條款的銷售中，企業(yè)將商品銷售給客戶之后，客戶有權(quán)要求向該企業(yè)退貨，這可能表明企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之后仍然承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險。
　　【提示】第三方A公司——甲公司——客戶B公司；如果甲公司承擔(dān)了該特定商品的存貨風(fēng)險，說明甲公司是主要責(zé)任人。

（3）所交易商品的價格由企業(yè)還是第三方?jīng)Q定，即價格風(fēng)險。
　　企業(yè)有權(quán)決定客戶為取得特定商品所需支付的價格，可能表明企業(yè)有能力主導(dǎo)有關(guān)商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。
　　代理人有時可能在一定程度上也擁有定價權(quán)（例如，在主要責(zé)任人規(guī)定的某一價格范圍內(nèi)決定價格）。例如，當(dāng)代理人向主要責(zé)任人的客戶提供一定折扣優(yōu)惠，以激勵該客戶購買主要責(zé)任人的商品時，即使代理人有一定的定價能力，也并不表明其身份是主要責(zé)任人，代理人只是放棄了一部分自己應(yīng)當(dāng)賺取的傭金或手續(xù)費(fèi)而已。
　　【提示】承擔(dān)驗(yàn)收風(fēng)險、存貨風(fēng)險和價格風(fēng)險其中之一，一定是主要責(zé)任人。
　　需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要責(zé)任人還是代理人時，應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否能夠控制這些商品為原則。

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