中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點：金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

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關(guān)于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式
　?。?）業(yè)務(wù)模式評估
　　企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。
　?、倨髽I(yè)應(yīng)當在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，而不必按照單項金融資產(chǎn)逐項確定業(yè)務(wù)模式。有些情況下，企業(yè)可能將金融資產(chǎn)組合分拆為更小的組合，以合理反映企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的層次。例如，企業(yè)購買一個抵押貸款組合，以收取合同現(xiàn)金流量為目標管理該組合中的一部分貸款，以出售為目標管理該組合中的其他貸款。
　?、凇獋€企業(yè)可能會采用多個業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)持有一組以收取合同現(xiàn)金流量為目標的合同組合，同時還持有另一組既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標的投資組合。
　?、燮髽I(yè)應(yīng)當以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務(wù)目標為基礎(chǔ)，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。
　　④企業(yè)的業(yè)務(wù)模式并非企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖，而是一種客觀事實，通?？梢詮钠髽I(yè)為實現(xiàn)其目標而開展的特定活動中得以反映。
　　⑤企業(yè)不得以按照合理預(yù)期不會發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。例如，對于某金融資產(chǎn)組合，如果企業(yè)預(yù)期僅會在壓力情形下將其出售，且企業(yè)合理預(yù)期該壓力情形不會發(fā)生，則該壓力情形不得影響企業(yè)對該類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的評估。

（2）以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式
　　在此業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。
　　在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式下，金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量影響著企業(yè)收取合同現(xiàn)金流量的能力。為減少因信用惡化所導(dǎo)致的潛在信用損失而進行的風(fēng)險管理活動與以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式并不矛盾。因此，即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式。
　　如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險管理活動無關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價值重大），或者單獨及匯總而言出售的價值非常小（即使頻繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，出售頻率或者出售價值在特定時期內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式相矛盾。此外，如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

（3）以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務(wù)模式
　　在同時以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的。例如，企業(yè)的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率，或?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負債的存續(xù)期進行匹配。
　　與以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式相比，此業(yè)務(wù)模式涉及的出售通常頻率更高、金額更大。因為出售金融資產(chǎn)是此業(yè)務(wù)模式的目標之一，在該業(yè)務(wù)模式下不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價值的明確界限。

（4）其他業(yè)務(wù)模式
　　如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)其目標，該金融資產(chǎn)應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，即交易性金融資產(chǎn)。

天才在于積累，聰明在于勤奮。在《中級會計實務(wù)》考試的備考期，無論哪一天都不可以懈怠，一步一步的走下去，才能在這條的盡頭，回頭遙望一路走來的風(fēng)景，不留遺憾，滿眼驚喜。加油，各位備戰(zhàn)中級會計職稱考試的勇士！

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