中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：民間非營利組織業(yè)務(wù)的核算

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民間非營利組織受托代理業(yè)務(wù)的核算

1.受托代理業(yè)務(wù)的概念
　　受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。
　　2.受托代理業(yè)務(wù)的界定
　　民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。因此，需要將兩者區(qū)分開來，按照不同的原則進(jìn)行會計(jì)處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務(wù)與捐贈活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：
　?。?）在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)。而對于接受捐贈的資產(chǎn)，民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。

（2）在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交給指定的受益人，并沒有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。受托代理業(yè)務(wù)與資產(chǎn)提供者設(shè)置了用途限制的捐贈（即限定性捐贈）有時(shí)候看起來很類似。但是，在限定性捐贈中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。而在受托代理業(yè)務(wù)中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權(quán)力。
　?。?）在受托代理業(yè)務(wù)中，委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱為“指定的”受益人。委托人有時(shí)會從民間非營利組織提供的名單中指定一個(gè)或若干個(gè)受益人，也符合受托代理業(yè)務(wù)的概念。比如，在希望工程中，基金會向社會公布有哪些失學(xué)兒童需要資助，捐贈人就可以從中認(rèn)領(lǐng)一名或多名兒童，資助他們上學(xué)。
　　（4）受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的。比如，民間非營利組織可能為某個(gè)具體的個(gè)人或單位舉辦一場慈善活動(dòng)，聲明在此次活動(dòng)中收到的款項(xiàng)將由組織轉(zhuǎn)交給該個(gè)人或單位，那么這些款項(xiàng)就應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為該組織的受托代理資產(chǎn)，并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。

3.受托代理業(yè)務(wù)的核算
　　核算時(shí)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”科目。
　　（1）收到受托代理資產(chǎn)如果為非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)：
　　借：受托代理資產(chǎn)
　　　　貸：受托代理負(fù)債
　　其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值；如果標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。
　　在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)：
　　借：受托代理負(fù)債
　　　　貸：受托代理資產(chǎn)

（2）收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金
　　借：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)
　　　　銀行存款——受托代理資產(chǎn)
　　　　其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)
　　　　貸：受托代理負(fù)債
　　在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出時(shí)
　　借：受托代理負(fù)債
　　　　貸：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)
　　　　　　銀行存款——受托代理資產(chǎn)
　　　　　　其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)

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