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2014中級會計(jì)師考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)學(xué)習(xí)：會計(jì)處理比較
2014中級會計(jì)師考試報(bào)名時間為4月1日-30日，考試時間為10月25日、26日。為了幫助參加2014年中級會計(jì)師考試的學(xué)員掌握基礎(chǔ)知識，提高備考效果，正保會計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了中級會計(jì)師考試各科目知識點(diǎn)，希望對廣大考生有所幫助。
會計(jì)政策變更、會計(jì)差錯更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計(jì)處理比較
（一）賬務(wù)處理程序
1.無論是會計(jì)政策變更、會計(jì)差錯更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其處理的本質(zhì)都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑，所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的，再想想應(yīng)當(dāng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)，而后將其差額修補(bǔ)上即為第一筆分錄。
（1）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤少計(jì)時：（以前年度的收入少計(jì)或費(fèi)用多計(jì)時。比如：折舊多提）
借：累計(jì)折舊等相應(yīng)的科目
貸：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初多提的折舊費(fèi)用）
（2）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤多計(jì)時（以前年度的收入多計(jì)或費(fèi)用少計(jì)時。比如，無形資產(chǎn)少攤了費(fèi)用）：
借：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初少攤的費(fèi)用）
貸：累計(jì)攤銷
2.調(diào)整所得稅影響
（1）三種業(yè)務(wù)的所得稅處理原則
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會計(jì)政策變更的所得稅問題
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會計(jì)差錯更正的所得稅問題
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資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅問題
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由于會計(jì)政策的變更通常是會計(jì)行為而不是稅務(wù)行為，一般不影響應(yīng)交所得稅，所謂的影響也僅局限于“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”的影響。由此推論：
考慮所得稅影響需滿足的條件： 基于會計(jì)政策的變更產(chǎn)生了新的暫時性差異。 |
1.如果該差錯影響到了應(yīng)稅所得口徑，則應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”；
2.如果該差錯影響到了暫時性差異，則應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”。 3.如果會計(jì)差錯更正屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)則需參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅處理原則。 |
1.調(diào)整年報(bào)期間的“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”的條件：該調(diào)整事項(xiàng)影響到了應(yīng)稅所得口徑；
2.調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”的情況： 調(diào)整事項(xiàng)影響到了暫時性差異?！? |
（2）根據(jù)上述原則分析后認(rèn)定所得稅費(fèi)用影響額：
A.調(diào)減所得稅費(fèi)用：
借：應(yīng)交稅費(fèi)（或遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）
貸：以前年度損益調(diào)整
B.調(diào)增所得稅費(fèi)用：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)（或遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）
3.將稅后影響轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”
（1）調(diào)減稅后凈利時：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：以前年度損益調(diào)整
（2）調(diào)增稅后凈利時：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤分配——未分配利潤
4.調(diào)整多提或少提的盈余公積
（1）調(diào)減盈余公積時：
借：盈余公積
貸：利潤分配——未分配利潤
（2）調(diào)增盈余公積時：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：盈余公積
需注意的是：
對于會計(jì)政策變更的處理，還應(yīng)將前三個分錄合并為一個，即不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”，其他情況則無此必要。
（二）報(bào)表修正
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會計(jì)政策變更
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會計(jì)差錯更正
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資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
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1.發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)
2.利潤表的上年數(shù) 3.所有者權(quán)益變動表的第一部分 |
1.發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)
2.利潤表的上年數(shù) 3.所有者權(quán)益變動表的第一部分 |
1.年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)
2.年度利潤表的當(dāng)年數(shù) 3.年度所有者權(quán)益變動表 4.發(fā)生此業(yè)務(wù)當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù) |
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