2014中級會計師考試《中級會計實務(wù)》：成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

2014年中級會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年中級會計師考試的學(xué)員掌握基礎(chǔ)知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了中級會計師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。

長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

1.因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

（1）追溯認(rèn)定原投資時被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額

①原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；

②屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

（備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”）

（2）追溯認(rèn)定成本法核算期間被投資方盈虧的影響

對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（截止到追加投資當(dāng)年初的被投資方實現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）。

被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的一般分錄如下：

或：

投資收益（追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）

被投資方發(fā)生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。

（3）追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響

借：盈余公積

利潤分配―——未分配利潤

（備注：如果追溯的是當(dāng)年發(fā)放現(xiàn)金股利的影響，則應(yīng)借記“投資收益”）

貸：長期股權(quán)投資

（4）追溯認(rèn)定被投資方其他權(quán)益變動的影響

屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資單位應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”，一般分錄如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積——其他資本公積

（5）對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；

對于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入，一般分錄如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：營業(yè)外收入

原持股比例相對應(yīng)的商譽或是應(yīng)計入留存收益的金額應(yīng)與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽或是應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)計入留存收益或是損益的金額。

2.因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

（1）首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

（2）在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益，分錄同前。

（3）對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”，分錄同前。