2014中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算成本法

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長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法

成本法的適用范圍

（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

①控制的概念

控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

②具體操作標(biāo)準(zhǔn)

A.控制方擁有被控制方半數(shù)以上權(quán)益性資本；

B.控制方雖然不擁有被控制方半數(shù)以上的股份，但如果同時(shí)達(dá)到以下條件之一的，也構(gòu)成控制關(guān)系：

a.通過(guò)與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；

b.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；

c.有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

d.在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。

投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

①共同控制的界定

共同控制是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資方為其合營(yíng)企業(yè)。

通常以下列條件作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

A.任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合并企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

B.涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意；

C.各合營(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理，但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。

②重大影響的界定

重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

通常持股比例達(dá)到20%或以上但低于50%時(shí)認(rèn)為對(duì)被投資方具有重大影響能力。

如果持股比例小于20%但符合下列條件之一的，也應(yīng)認(rèn)為對(duì)被投資方具有重大影響能力：

A.在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)中派有代表；

B.參與被投資企業(yè)的政策制定過(guò)程；

C.與被投資單位之間發(fā)生重要交易；

D.向被投資單位派出管理人員；

E.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

要點(diǎn)提示：成本法與權(quán)益法的適用范圍要對(duì)比掌握。