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備考信息
2014年中級會計師備考已經(jīng)開始,為了幫助參加2014年中級會計師考試的學員掌握基礎知識,提高備考效果,正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了中級會計師考試各科目知識點,希望對廣大考生有所幫助。
轉換時入賬口徑的選擇
1.在成本模式下,房地產(chǎn)轉換后的入賬價值,以其轉換前的賬面價值確定。
會計分錄為:
A.由自用房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)時:
借:投資性房地產(chǎn)(按轉換時的賬面余額計量)
累計折舊(攤銷)
固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準備
貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準備
由存貨轉為投資性房地產(chǎn)時:
借:投資性房地產(chǎn)
存貨跌價準備
貸:開發(fā)產(chǎn)品
B.由投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)時:
借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(按轉換時的賬面余額計量)
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準備
貸:投資性房地產(chǎn)
累計折舊(攤銷)
固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準備
由投資性房地產(chǎn)轉為存貨時:
借:開發(fā)產(chǎn)品
投資性房地產(chǎn)累計折舊
投資性房地產(chǎn)減值準備
貸:投資性房地產(chǎn)
2.以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)或存貨時,應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值,轉換當日的公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值之間的差額計入當期損益。
會計分錄為:
借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品(以轉換當日的公允價值計量)
公允價值變動損益(公允價值小于賬面價值的差額列為損失)
貸:投資性房地產(chǎn)(按轉換當時的賬面價值結轉)
公允價值變動損益(公允價值大于賬面價值的差額計收益)
3.自用房地產(chǎn)或存貨轉換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)時,如果轉換當日的公允價值小于原賬面價值,應當將差額計入當期損益;如果轉換當日的公允價值大于原賬面價值,應當將其差額計入資本公積。
借:投資性房地產(chǎn)(以轉換當日的公允價值計量)
累計折舊(攤銷)
公允價值變動損益(公允價值小于賬面價值的差額列為損失)
固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準備或存貨跌價準備(轉換當時已提減值準備)
貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品(按轉換當時的賬面余額結轉)
資本公積(公允價值大于賬面價值的差額不得列為收益,而是追加資本公積)
要點提示:這三組分錄中需重點關注后兩種情況中轉化差額的處理方式,尤其是第三個。
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