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2023中級會計職稱中級會計實務(wù)答疑周刊
【答疑周刊第12期】
索引:
1.或有負(fù)債和或有資產(chǎn)是否需要在報表中確認(rèn)
2.預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件
3.最佳估計數(shù)的確定
4.虧損合同的會計處理
5.與重組有關(guān)直接支出判斷
1.或有負(fù)債和或有資產(chǎn)是否需要在報表中確認(rèn)
(1)或有負(fù)債不符合負(fù)債的確認(rèn)條件,因而不能在報表中確認(rèn),但應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露有關(guān)信息。
(2)或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件,因而也不能在報表中確認(rèn),企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn),但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。
2.預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件
與或有事項有關(guān)的義務(wù)在同時符合以下三個條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債:
(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);
(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);
(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
3.最佳估計數(shù)的確定
(1)所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的中間值,即上下限金額的平均數(shù)確定。
【例】預(yù)計將要支付的賠償金額為100-160萬元的某一金額,而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。則預(yù)計負(fù)債的金額=(100+160)/2=130(萬元)。
(2)所需支出不存在一個連續(xù)范圍,或者雖然存在一個連續(xù)范圍,但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。則最佳估計數(shù)按以下標(biāo)準(zhǔn)確定:
①如果或有事項僅涉及單個項目,則最佳估計數(shù)為最可能發(fā)生金額。
【例】某公司一項訴訟案勝訴的可能性為30%,敗訴的可能性為70%,如果敗訴,需要賠償100萬元。則該公司確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為100萬元。
②如果或有事項涉及多個項目,則最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率加權(quán)確認(rèn)。
【例】某公司銷售A產(chǎn)品的收入為1500萬元,A產(chǎn)品的質(zhì)量保證條款為:產(chǎn)品售出后一年內(nèi)如發(fā)生正常質(zhì)量問題,公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前的維修記錄,如發(fā)生較小的質(zhì)量問題,發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如發(fā)生較大的質(zhì)量問題,發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%,預(yù)計80%不會發(fā)生質(zhì)量問題,15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題,5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。則該公司確認(rèn)預(yù)計負(fù)債金額=1500×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=3.75(萬元).
4.虧損合同的會計處理
(1)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時,合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,此時,企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債;會計處理如下:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨跌價準(zhǔn)備
如果預(yù)計虧損超過減值損失的部分,那么超過的部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。會計處理如下:
借:營業(yè)外支出
貸:預(yù)計負(fù)債
(2)合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。會計處理如下:
借:營業(yè)外支出
貸:預(yù)計負(fù)債
5.與重組有關(guān)直接支出判斷
支出項目 | 包括 | 不包括 | 會計處理 |
自愿遣散 | √ | 借:管理費(fèi)用 貸:應(yīng)付職工薪酬 | |
強(qiáng)制遣散 | √ | 借:管理費(fèi)用 貸:應(yīng)付職工薪酬 | |
不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi) | √ | 借:管理費(fèi)用 貸:預(yù)計負(fù)債 | |
將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠、剩余職工再培訓(xùn)費(fèi)、新經(jīng)理的招聘成本、推廣公司新形象的營銷成本、對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資、未來經(jīng)營損失 | × | 無 | |
特定固定資產(chǎn)減值損失 | × | 借:資產(chǎn)減值損失 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
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