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2021中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點：識別與客戶訂立的合同
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知識點：識別與客戶訂立的合同
合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他可驗證的形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。合同開始日，是指合同開始賦予合同各方具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的日期，通常是指合同生效日。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。并且，企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足規(guī)定條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。
| （一）合同收入確認的前提條件 | |
| 企業(yè)與客戶之間的合同需要同時滿足的五個條件： | （1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù) |
| （2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務(wù)）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù) | |
| （3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款 | |
| （4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額 | |
| （5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回 | |
| 值得注意 | ①合同約定的權(quán)利和義務(wù)是否具有法律約束力，需要根據(jù)企業(yè)所處的法律環(huán)境和實務(wù)操作進行判斷。 |
| ②沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認收入 | |
| ③企業(yè)在評估其因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價是否很可能收回時，僅應(yīng)考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖（即客戶的信用風(fēng)險）。當(dāng)對價是可變對價時，由于企業(yè)可能會向客戶提供價格折讓，企業(yè)有權(quán)收取的對價金額可能會低于合同標(biāo)價。 | |
對于不能同時滿足上述五個條件的合同，企業(yè)只有在不再負有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)（例如，合同已完成或取消），且已向客戶收取的對價（包括全部或部分對價）無須退回時，才能將已收取的對價確認為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價作為負債進行會計處理。
| （二）合同合并 | |
| 企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應(yīng)當(dāng)進行合并處理 | （1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，如一份合同在不考慮另一份合同的對價的情況下將會發(fā)生虧損 |
| （2）該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況，如一份合同如果發(fā)生違約，將會影響另一份合同的對價金額 | |
| （3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本章后文所述的單項履約義務(wù) | |
【注意】兩份或多份合同合并為一份合同進行會計處理的，仍然需要區(qū)分該一份合同中包含的各單項履約義務(wù)。
| （三）合同變更 | |
| 合同變更，指經(jīng)合同各方同意對原合同范圍或價格（或兩者）作出的變更。區(qū)分下列3種情形對合同變更分別進行會計處理 | （1）合同變更部分作為單獨合同進行會計處理的情形 |
| （2）合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理的情形 | |
| （3）合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理的情形 | |
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