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2020年中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)：外幣交易會計(jì)處理原則
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知識點(diǎn)：外幣交易的會計(jì)處理原則
外幣交易的會計(jì)處理首先應(yīng)該區(qū)分外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目。外幣貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債，如應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款、債權(quán)投資等。除外幣貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目即外幣非貨幣性項(xiàng)目，如預(yù)付賬款和預(yù)收賬款等。（其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資比較特殊）
| 時點(diǎn) | 業(yè)務(wù)事項(xiàng) | 具體會計(jì)處理 |
| 外幣交易發(fā)生日 | 一般外幣交易（進(jìn)口和出口） | 將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，然后，按照折算后的金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)賬戶的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)外幣賬戶 |
| 外幣借款業(yè)務(wù) | 借貸方均為需雙重登記的外幣貨幣項(xiàng)目 | |
| 接受外幣投資 | 只能采用交易發(fā)生日的即期匯率，但是外幣資本投資者的投資比例按合同匯率確定 | |
| 外幣兌換業(yè)務(wù)（定價權(quán)在銀行） | 企業(yè)買入外匯，匯兌差額一般在借方 | |
| 企業(yè)賣出外匯，匯兌差額一般在借方 |
| 時點(diǎn) | 項(xiàng)目 | 具體會計(jì)處理 |
| 資產(chǎn)負(fù)債表日 | 外幣貨幣性項(xiàng)目 | 外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益＝期末外幣余額×期末即期匯率－（期初記賬本位幣余額＋本期增加的記賬本位幣金額－本期減少的記賬本位幣金額）；匯兌差額通常計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，外幣專門借款本金或利息在資本化期間內(nèi)的匯兌差額計(jì)入在建工程等資產(chǎn)科目；對于資產(chǎn)而言，大于零表示匯兌收益（負(fù)債則相反） |
| 結(jié)算日 | 按照結(jié)算日的即期匯率折算，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用） |
| 時點(diǎn) | 項(xiàng)目 | 業(yè)務(wù)類別 | 具體會計(jì)處理 |
| 資產(chǎn)負(fù)債表日 | 外幣非貨幣性項(xiàng)目 | 以歷史成本計(jì)量的 | 按照交易發(fā)生日即期匯率確定歷史成本，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額 |
| 以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量存貨 | 可變現(xiàn)凈值以外幣確定的，先將其以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本比較以確定是否減值 | ||
| 以公允價值計(jì)量的 | 采用公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，新記賬本位幣與原記賬本位幣金額的差額：交易性金融資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）；其他權(quán)益工具投資，計(jì)入其他綜合收益 【提示】第二類金融資產(chǎn)包括其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工投資，其他權(quán)益工投資屬于股權(quán)投資，公允價值變動和匯兌差異都計(jì)入其他綜合收益；其他債權(quán)投資屬于債權(quán)投資，公允價值變動計(jì)入其他綜合收益，匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 |
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