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2020年中級會計實務知識點：金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理
備考2020年中級會計職稱考試的你，今天學習了嗎？網(wǎng)校為大家準備了2020年中級會計職稱中級會計實務知識點，今天的學習就從多掌握一個中級會計職稱中級會計實務知識點開始吧！
知識點：金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理
| （一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之間重分類： | ||
| ①重分類為② | ②重分類為① | |
| 應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。 | 應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。 | |
| ①重分類為②時的會計處理 | 借：其他債權(quán)投資【公允價值】 貸：債權(quán)投資【賬面價值】 其他綜合收益[差額，或借記] 借：債權(quán)投資減值準備 貸：其他綜合收益——信用減值準備 | |
| ②重分類為①時的會計處理 | （1）成本、利息調(diào)整、應計利息明細科目對應結(jié)轉(zhuǎn)： 借：債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 ——應計利息 貸：其他債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 ——應計利息 | |
| ②重分類為①時的會計處理 | （2）將重分類前確認的公允價值變動沖回： 借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動 貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動 【如果重分類前公允價值曾向下波動但并不存在預期信用損失，則做上面分錄的相反分錄；如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預期信用損失而計提了損失準備，則結(jié)轉(zhuǎn)其減值準備】 借：其他綜合收益——信用減值準備 貸：債權(quán)投資減值準備 | |
| （二）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)之間重分類： | |
| ①重分類為③ | ③重分類為① |
| 應當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。 | 應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額，如以攤余成本計量的金融資產(chǎn)為債權(quán)投資，應根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。其后，按照以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行后續(xù)計量。 |
| ①重分類為③時的會計處理 | 借：交易性金融資產(chǎn)——成本[取得成本] ——公允價值變動 [重分類日的公允價值－取得成本] 債權(quán)投資減值準備[余額結(jié)平] 貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整/應計利息 公允價值變動損益[差額，或借記] |
| ③重分類為①時的會計處理 | 借：債權(quán)投資【公允價值】 貸：交易性金融資產(chǎn) 【注】從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定 |
| （三）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)之間重分類： | |
| ②重分類為③ | ③重分類為② |
| 應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。 | 應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)，并根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。其后，按照以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行后續(xù)計量，并將重分類日視為初始確認日。 |
| ②重分類為③時的會計處理 | 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：其他債權(quán)投資 借：其他綜合收益——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 或編制相反分錄。 存在減值準備的，應轉(zhuǎn)回： 借：其他綜合收益——信用減值準備 貸：公允價值變動損益 |
| ③重分類為②時的會計處理 | 借：其他債權(quán)投資 貸：交易性金融資產(chǎn) |
| 【注】從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定 | |
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