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政府單位無形資產(chǎn)的核算
政府單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。政府單位自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等,不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
為了核算無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù),政府單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置“無形資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”“研發(fā)支出”等科目。
(一)無形資產(chǎn)的取得
1. 外購的無形資產(chǎn)。
政府單位外購的無形資產(chǎn),其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。
2. 自行研發(fā)的無形資產(chǎn)。
政府單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。政府單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。政府單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,先按合理方法進(jìn)行歸集,如果最終形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn);如果最終未形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
政府單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目,該科目下應(yīng)當(dāng)分別“研究支出” “開發(fā)支出”進(jìn)行明細(xì)核算。
(特殊)自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開發(fā)階段,或者確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,但按法律程序已申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目;同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中,借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目,貸記“資金結(jié)存”或“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。對(duì)于依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目,貸記“研發(fā)支出”科目。
3. 無償調(diào)入的無形資產(chǎn)。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi),借記“無形資產(chǎn)”科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等,貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目,按照其差額,貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目;同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中,按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出”科目,貸記“資金結(jié)存”或“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。
(二)無形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)的使用年限為有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為政府會(huì)計(jì)主體提供服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。
政府單位應(yīng)當(dāng)對(duì)使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷,但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外。使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
政府單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷,應(yīng)攤銷金額為其成本,不考慮預(yù)計(jì)殘值。
(三)與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出
與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本;不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。
1. 符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出。
如為增加無形資產(chǎn)的使用效能對(duì)其進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能發(fā)生的支出。
政府單位按照后續(xù)支出的金額,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,借記“無形資產(chǎn)”科目[無須暫停攤銷的]或“在建工程”科目[需暫停攤銷的]。
2. 不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出。
如為保證無形資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維護(hù)等支出。
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