中級會計考試《中級會計實務(wù)》知識點：金融資產(chǎn)終止和轉(zhuǎn)移

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金融資產(chǎn)終止確認和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷

一、 金融資產(chǎn)終止確認的一般原則

金融資產(chǎn)終止確認，是指企業(yè)將之前確認的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負債表中予以轉(zhuǎn)出。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當終止確認：（1） 收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。（2）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足本節(jié)關(guān)于終止確認的規(guī)定。

金融資產(chǎn)的一部分滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當將終止確認的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)部分，除此之外，企業(yè)應(yīng)當將終止確認的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)整體：

1. 該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認現(xiàn)金流量。

2. 該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。

3. 該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。

企業(yè)發(fā)生滿足上述2或3條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，且存在一個以上轉(zhuǎn)入方的，只要企業(yè)轉(zhuǎn)移的份額與金融資產(chǎn)全部現(xiàn)金流量或特定可辨認現(xiàn)金流量完全成比例即可，不要求每個轉(zhuǎn)入方均持有成比例的份額。

二、 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

金融資產(chǎn)（包括單項或一組類似金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)（或其現(xiàn)金流量）讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方之外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。

（一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形

企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形：

1. 企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方。

實務(wù)中常見的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等，均屬于這一種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形。

2. 企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務(wù)。

這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形通常被稱為“過手安排”，這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情形常見于資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。

（二）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風險和報酬轉(zhuǎn)移情況

企業(yè)在發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，應(yīng)當評估其保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風險和報酬的程度，并分別下列情形處理

1. 企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認為資產(chǎn)或負債。常見情形有：

（1）企業(yè)無條件出售金融資產(chǎn)。

（2）企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。

（3）企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同（即轉(zhuǎn)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)）或看漲期權(quán)合同（即轉(zhuǎn)出方有權(quán)回購該金融資產(chǎn)），且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項重大價外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方極小可能會行權(quán)）。

2. 企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬的，應(yīng)當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)。常見情形有：（1）企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將回購原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，或者將予回購的金融資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或原售價加上回報。（2 ）企業(yè)融出證券或進行證券出借。（3）企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場風險敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報互換。（4 ）企業(yè)出售短期應(yīng)收款項或信貸資產(chǎn)，并且全額補償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失。（5）企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同或看漲期權(quán)合同，且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項重大價內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方很可能會行權(quán)）。

3. 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬的（即除1和2外的其他情形），應(yīng)當根據(jù)其是否保留了對金融資產(chǎn)的控制，分別下列情形處理:（1）企業(yè)未保留對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認為資產(chǎn)或負債。（2）企業(yè)保留了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認相關(guān)負債。

如果轉(zhuǎn)入方有實際能力單方面決定將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不相關(guān)的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制，則表明企業(yè)作為轉(zhuǎn)出方未保留對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制；除此之外的其他情況下，則應(yīng)視為企業(yè)保留了對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。

當有一天你通過中級會計職稱考試的時候，你會謝謝現(xiàn)在如此努力的你。所以，只有不斷努力，才能遇見更好的未來！

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