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會計估計及其變更
一、 會計估計變更的概念
(一)會計估計的概念
會計估計,是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計具有以下特點:
1. 會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響
但有些交易或事項本身具有不確定性,因而需要根據(jù)經(jīng)驗作出估計;同時,由于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表,也使得有必要充分估計未來交易或事項的影響。在會計核算和信息披露過程中,會計估計是不可避免的。會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響所造成的。
2. 會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)
在某一期間內(nèi)按照投入法或產(chǎn)出法確定的履約進(jìn)度核算建造合同已實現(xiàn)收入的金額。
3. 進(jìn)行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性
由于存在會計分期和貨幣計量的假設(shè),在確認(rèn)和計量過程中,不得不對許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果不確定的交易或事項予以估計入賬。但是,估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下,而不是隨意的。企業(yè)根據(jù)當(dāng)時所掌握的可靠證據(jù)作出的最佳估計,不會削弱會計核算的可靠性。
注意:會計估計多為百分比和年限,特殊金額的計算,固定資產(chǎn)折舊方法,無形資產(chǎn)攤銷方法等。
下列各項屬于常見的需要進(jìn)行估計的項目:
(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。
(2)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值,固定資產(chǎn)的折舊方法。
(3)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。
(4)可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的,確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法;可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的,預(yù)計未來現(xiàn)金流量的確定。
(5)建造合同或勞務(wù)合同履約進(jìn)度的確定。
(6)公允價值的確定。
(7)預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。
(8)承租人對未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偅怀鲎馊藢ξ磳崿F(xiàn)融資收益的分配。
(二)會計估計變更的概念及其原因
會計估計變更,是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。
企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更:
1. 賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)某項無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為15年,以后獲得了國家專利保護,該資產(chǎn)的受益年限已變?yōu)?0年,則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。
2. 取得了新的信息,積累了更多的經(jīng)驗。企業(yè)原對固定資產(chǎn)采用年限平均法按15年計提折舊,后來根據(jù)新得到的信息——使用5年后對該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量有了比較準(zhǔn)確的證據(jù),企業(yè)改按工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。
二、 會計估計變更的會計處理
會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理,不改變以前期間的會計估計,也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。
1. 如果會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期,有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。
2. 如果會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間,有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。
會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期與前期相同的項目中。
3. 企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的,應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。
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