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記賬本位幣的確定
(一)記賬本位幣的定義
記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。它通常是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣,因為使用這一貨幣最能反映企業(yè)主要交易業(yè)務的經(jīng)濟結果。例如,我國企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。
(二)企業(yè)記賬本位幣的確定
我國《會計法》規(guī)定,企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。
企業(yè)選定記賬本位幣,應當考慮下列因素:(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格,通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用(成本),通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。
(三)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定
境外經(jīng)營有兩方面的含義,一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構;二是指企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構,采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的,也視同境外經(jīng)營。確定境外經(jīng)營,不是以位置是否在境外為判斷標準,而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。
確定境外經(jīng)營記賬本位幣時,除考慮上述確定企業(yè)記賬本位幣需要考慮的因素(3個)外,還應當考慮下列有關該境外經(jīng)營與企業(yè)之間關系的一些因素:(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下,難以償還其現(xiàn)有債務和正常情況下可預期債務的,境外經(jīng)營應當選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之,應選擇其他貨幣。
(四)記賬本位幣的變更
企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更,除非與確定記賬本位幣相關的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。通常是指企業(yè)主要收取和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化,使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務的經(jīng)濟結果。
企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應當采用變更當日即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣,折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本,由于采用同一即期匯率進行折算,不會產(chǎn)生匯兌差額。
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