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中級《中級會計實務(wù)》知識點:?遞延所得稅負債的確認和計量

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:上好佳 2019/08/12 10:47:53 字體:

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2019中級會計職稱考試

遞延所得稅負債的確認和計量

借:所得稅費用

  貸:遞延所得稅負債

應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出,從其發(fā)生當期看,構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù),應(yīng)作為負債確認。

(一)遞延所得稅負債的確認

企業(yè)在確認因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時,應(yīng)遵循以下原則:

1. (對應(yīng)科目)除會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(其他綜合收益)以及企業(yè)合并(商譽等)外,在確認遞延所得稅負債的同時,應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

2. 不確認遞延所得稅負債的特殊情況

(1)商譽的初始確認。非同一控制下的企業(yè)合并中,企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,確認為商譽。按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下,稅法不認可商譽的價值,即從稅法角度,商譽的計稅基礎(chǔ)為0,兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異(資產(chǎn),賬面價值﹥計稅基礎(chǔ))。

會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并,同時按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下,商譽的計稅基礎(chǔ)為0,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異,會計準則規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

【應(yīng)稅合并】應(yīng)予以說明的是,按照會計準則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認了商譽,并且按照所得稅法規(guī)的規(guī)定該商譽在初始確認時計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的,該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準則與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時性差異的(比如提減值),應(yīng)當確認相關(guān)的所得稅影響。

(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時性差異的,交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

(3)與子公司,聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,一般應(yīng)確認遞延所得稅負債。但同時滿足以下兩個條件的除外:一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。從而無須確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響,應(yīng)考慮該項投資的持有意圖:

(1)在準備長期持有的情況下,對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認相關(guān)的所得稅影響。

(2)在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下,因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異,均應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響。

(二)遞延所得稅負債的計量

遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國,除享受優(yōu)惠政策的情況以外,企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化,企業(yè)在確認遞延所得稅負債時,可以現(xiàn)行適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。對于享受優(yōu)惠政策的企業(yè),如國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),享受一定時期的稅率優(yōu)惠,則所產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)以預(yù)計其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計量。無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。

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