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權(quán)益法下超額虧損的確認
權(quán)益法下,投資企業(yè)確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的損失,原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益(長期應(yīng)收款)減記至零為限,投資方負有承擔額外損失義務(wù)的除外。
投資方對被投資單位的長期債權(quán),該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的,實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。該類長期權(quán)益不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?;顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。
投資方在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時,應(yīng)按照以下順序處理:
①首先,減記長期股權(quán)投資的賬面價值;
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資——××公司——損益調(diào)整
②其次,在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下,考慮是否有其他構(gòu)成長期權(quán)益的項目,如果有,則以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的賬面價值為限,繼續(xù)確認投資損失,沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值;
借:投資收益
貸:長期應(yīng)收款
③最后,在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的價值也減記至零的情況下,如果按照投資合同或協(xié)議約定,投資方需要履行其他額外的損失賠償義務(wù)的,則需按預(yù)計將承擔責任的金額確認預(yù)計負債,計入當期投資損失。
借:投資收益
貸:預(yù)計負債
④除按上述順序已確認的損失以外仍有額外損失的,應(yīng)在賬外作備查登記,不再予以確認。
投資方按權(quán)益法確認應(yīng)分擔被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額,將有關(guān)長期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認投資凈損失的,被投資單位在以后期間實現(xiàn)凈利潤或其他綜合收益增加凈額時,投資方應(yīng)當按照以前確認或登記有關(guān)投資凈損失時的相反順序進行會計處理,即依次減記未確認投資凈損失金額、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值,同時,投資方還應(yīng)當重新復(fù)核預(yù)計負債的賬面價值。
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