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房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換(雙向轉(zhuǎn)換、重分類)
(一)房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日
房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換是指房地產(chǎn)用途的變更。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變,滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)①將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者②將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
(1)投資性房地產(chǎn)開始自用。
(2)作為存貨的房地產(chǎn),改為出租,轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。租賃期開始日,是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。
(3)自用建筑物停止自用,改為出租,轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。
(4)自用土地使用權(quán)停止自用,改用于賺取租金或資本增值。
(5)房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對(duì)外銷售,從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。
(二)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理
1. 成本模式下的轉(zhuǎn)換
(1)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。
應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。
成本模式下不涉及存貨,單一科目轉(zhuǎn)單一科目。
(2)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨(特殊)。
應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值,借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目,借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”科目,借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)”科目。
(3)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
(4)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)(特殊)。
應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。
2. 公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換
(1)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。
企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)情況下,轉(zhuǎn)換日不利差額記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的借方,有利差額記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的貸方。
(2)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨
(3)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
采用公允價(jià)值模式對(duì)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量情況下,轉(zhuǎn)換日不利差額記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的借方,有利差額記“其他綜合收益”的貸方。
處置時(shí),有利差額計(jì)入的“其他綜合收益”要從相反的方向結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益:
借:其他綜合收益
貸:其他業(yè)務(wù)成本
(4)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
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