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受托代理業(yè)務(wù)的核算
(一)受托代理業(yè)務(wù)的概念
受托代理業(yè)務(wù),是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn),并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過(guò)程。民間非營(yíng)利組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)中,有時(shí)會(huì)充當(dāng)中間人的角色,幫助捐贈(zèng)人將款項(xiàng)或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給其他單位或個(gè)人。
(二)受托代理業(yè)務(wù)的界定
1. 在受托代理業(yè)務(wù)中,民間非營(yíng)利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人,只是代受益人保管這些資產(chǎn)。
2. 在受托代理業(yè)務(wù)中,民間非營(yíng)利組織只是起到中介人的作用,幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交給指定的受益人,并沒(méi)有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。在限定性捐贈(zèng)中,民間非營(yíng)利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈(zèng)資產(chǎn)的前提下,具有一定的自主權(quán),可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。而在受托代理業(yè)務(wù)中,受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的,民間非營(yíng)利組織沒(méi)有變更的權(quán)力。
3. 在受托代理業(yè)務(wù)中,委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱,才能稱為“指定的”受益人。委托人有時(shí)會(huì)從民間非營(yíng)利組織提供的名單中指定一個(gè)或若干個(gè)受益人,也符合受托代理業(yè)務(wù)的概念。
4. 受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的書面協(xié)議,而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的。
(三)受托代理業(yè)務(wù)的核算
民間非營(yíng)利組織需要設(shè)置兩個(gè)會(huì)計(jì)科目,即“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”。
1. 收到受托代理資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)確認(rèn)的受托代理資產(chǎn)的入賬金額,借記“受托代理資產(chǎn)”科目,貸記“受托代理負(fù)債”科目。
(1)如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值;
(2)如果受托代理資產(chǎn)為短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn),①如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù),應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值,②如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大,受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值;③如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。
2. 在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額,借記“受托代理負(fù)債”科目,貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。
3. 收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金,可以不通過(guò)“受托代理資產(chǎn)”科目核算。①即在取得這些受托代理資產(chǎn)時(shí),借記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目,貸記“受托代理負(fù)債”科目;②在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí),借記“受托代理負(fù)債”科目,貸記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目。
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