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責任中心及其考核
1. 責任中心及其分類
(1)定義:責任中心也叫責任單位,是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔相應(yīng)工作責任的部門或者管理層次。
(2)按權(quán)責范圍及業(yè)務(wù)活動的不同特點分類:成本中心、利潤中心、投資中心。
2. 成本中心
(1)定義:有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。
(2)成本中心的特點
①不考核收入,只考核成本;
②只對可控成本負責,不負責不可控成本;
第一,可控成本的三個條件:該成本的發(fā)生是成本中心可預(yù)見的;該成本是成本中心可計量的;該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的
第二,可控成本和不可控成本的劃分是相對的
第三,影響可控成本與不可控成本的因素
③責任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。
(3)成本中心的考核指標——預(yù)算成本節(jié)約額和預(yù)算成本節(jié)約率
①預(yù)算成本節(jié)約額
=實際產(chǎn)量預(yù)算責任成本-實際責任成本
=實際產(chǎn)量×預(yù)算單位成本-實際產(chǎn)量×實際單位成本
3. 利潤中心
(1)定義:是既能控制成本,又能控制收入和利潤的責任單位。
(2)利潤中心的類型
①自然利潤中心:是自然形成的,直接對外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責任中心。
②人為利潤中心:是人為設(shè)定的,通過企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責任中心。
(3)利潤中心的考核指標
①邊際貢獻=銷售收入總額-變動成本總額
②可控邊際貢獻=邊際貢獻-該中心負責人可控固定成本
作用:評價利潤中心管理者業(yè)績
③部門邊際貢獻=可控邊際貢獻-該中心負責人不可控固定成本
作用:評價部門業(yè)績
4. 投資中心
(1)定義:是指既能控制成本、收入和利潤,又能對投入的資金進行控制的責任中心。
①投資中心是最高層次的責任中心,擁有最大的決策權(quán),也承擔最大的責任。
②利潤中心和投資中心的區(qū)別在于:利潤中心沒有投資決策權(quán),而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產(chǎn)。
(2)投資中心的考核指標:利潤、投資報酬率、剩余收益
其中:息稅前利潤是指扣減利息和所得稅之前的利潤
平均經(jīng)營資產(chǎn)=(期初經(jīng)營資產(chǎn)+期末經(jīng)營資產(chǎn))/2
缺點:引起短期行為的產(chǎn)生
②剩余收益:超額利潤
剩余收益=息稅前利潤-平均經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報酬率
缺點:難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較
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