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政府補助的會計處理
一、 會計處理方法
政府補助有兩種會計處理方法:總額法和凈額法??傤~法是在確認政府補助時將其全額確認為收益,而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或所補償費用的扣減。通常情況下,對同類或類似政府補助業(yè)務(wù)只能選用一種方法,同時,企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運用該方法,不得隨意變更。
與企業(yè)日?;顒酉嚓P(guān)的政府補助,應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì),計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?;顒訜o關(guān)的政府補助,計入營業(yè)外收支。通常情況下,若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目,或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)如增值稅即征即退等,則認為該政府補助與日?;顒酉嚓P(guān)。企業(yè)選擇總額法對與日常活動相關(guān)的政府補助進行會計處理的,應(yīng)增設(shè)“其他收益”科目進行核算。
二、 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助
實務(wù)中,企業(yè)通常先收到補助資金,再按照政府要求將補助資金用于購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。企業(yè)在取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時,應(yīng)當(dāng)選擇下列方法之一進行會計處理:一是總額法,
①如果企業(yè)先收到補助資金,再購建長期資產(chǎn),則應(yīng)當(dāng)在開始對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計入損益;②如果企業(yè)先開始購建長期資產(chǎn),再收到補助資金,則應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入損益。
二是凈額法。
實務(wù)中存在政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況,如無償給予土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。企業(yè)取得的政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的,按照名義金額(1元)計量。對以名義金額計量的政府補助,在取得時計人當(dāng)期損益。
三、 與收益相關(guān)的政府補助
對于與收益相關(guān)的政府補助,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇采用總額法或凈額法進行會計處理。選擇總額法的,應(yīng)當(dāng)計人其他收益或營業(yè)外收入。選擇凈額法的,應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)成本費用或營業(yè)外支出。
1. 與收益相關(guān)的政府補助如果用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認為遞延收益,并在確認相關(guān)費用或損失的期間,計人當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。
2. 與收益相關(guān)的政府補助如果用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其直接計人當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費用。
四、 綜合性項目政府補助的會計處理
對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其進行分解,區(qū)分不同部分分別進行會計處理;難以區(qū)分的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行會計處理。
五、 政府補助退回的會計處理
已確認的政府補助需要退回的,應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理:(1)初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的,調(diào)整資產(chǎn)賬面價值;(2)存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計入當(dāng)期損益;(3)屬于其他情況的,直接計入當(dāng)期損益。此外,對于屬于前期差錯的政府補助退回,應(yīng)當(dāng)按照前期差錯更正進行追溯調(diào)整。
已計入損益的政府補助需要退回的,應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理:(1)初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的,調(diào)整資產(chǎn)賬面價值;(2)存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計入當(dāng)期損益;(3)屬于其他情況的,直接計入當(dāng)期損益。此外,對于屬于前期差錯的政府補助退回,應(yīng)當(dāng)按照前期差錯更正進行追溯調(diào)整。
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