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借款費(fèi)用的計(jì)量
(一)借款利息資本化金額的確定(在建工程)
在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi),每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷,下同)資本化金額:
1. 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的。
專門借款利息費(fèi)用資本化金額=資本化期間總利息-閑置資金投資收益
2. 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的。
即企業(yè)占用一般借款構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí),一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。
一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
3. 每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額(上限)。
(二)借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定
輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用,包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、傭金等。
對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費(fèi)用,①在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;②在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額。
(三)外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
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