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長(zhǎng)期投資的核算
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“長(zhǎng)期債券投資”“投資收益”“權(quán)益法調(diào)整”等科目,在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“投資支出”“投資預(yù)算收益”等科目?!伴L(zhǎng)期債券投資”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“成本”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目;長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,應(yīng)當(dāng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下按照“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)科目。
(一)長(zhǎng)期債券投資
到期收回或?qū)ν獬鍪坶L(zhǎng)期債券投資,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按照長(zhǎng)期債券投資的賬面余額,貸記“長(zhǎng)期債券投資”科目,按照相關(guān)應(yīng)收利息金額,貸記“應(yīng)收利息”科目,按照其差額,貸記或借記“投資收益”科目;同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中,按照實(shí)際收到的金額,借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目,按照取得投資時(shí)“投資支出”科目的發(fā)生額,貸記“投資支出”科目,按照其差額,貸記或借記“投資預(yù)算收益”科目(如果事業(yè)單位到期收回或?qū)ν獬鍪鄣氖且郧澳甓纫载泿刨Y金取得的債券投資,應(yīng)當(dāng)將上述業(yè)務(wù)處理中的“投資支出”科目改為“其他結(jié)余”科目)。
(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資
1. 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理。
長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。
(1)以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
事業(yè)單位以現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi))作為實(shí)際成本。
(2)以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
事業(yè)單位以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià),加上換入長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。
以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,按照借貸方差額,借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。
2. 長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的處理。
長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間,通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。事業(yè)單位無(wú)權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或無(wú)權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的,應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。
(1)采用成本法核算。
采用成本法核算時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變,但追加或收回投資時(shí),應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。
(2)采用權(quán)益法核算。
采用權(quán)益法核算的,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。
被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額,借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目,貸記或借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目。事業(yè)單位處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)當(dāng)按照原記入“權(quán)益法調(diào)整”科目的相應(yīng)部分金額,借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
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