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公允價值計量的基本原則
非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益:
1. 該項交換具有商業(yè)實質(zhì);
2. 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量。
【準則規(guī)范】換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),一般來說,取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照所放棄資產(chǎn)的對價來確定。
●如果其公允價值能夠可靠確定,應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ);
●如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的,應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。
非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
1. 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置處理,換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額,計入資產(chǎn)處置損益。
2. 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,應(yīng)當(dāng)視同長期股權(quán)投資出資處理,換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額,計入投資收益。
【提示】非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關(guān)稅費的,如換出存貨視同銷售計算的銷項稅額,換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認的可抵扣增值稅進項稅額,以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的增值稅等,按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。
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