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2016中級會計職稱《中級會計實務》答疑精華：遞延所得稅資產(chǎn)
2016年中級會計職稱考試將于2016年9月10日至9月12日舉行。為幫助考生們高效備考，正保會計網(wǎng)校特從答疑板中精選學員普遍出現(xiàn)的問題，為大家找到解決的方法，以下是學員關于《中級會計實務》“遞延所得稅資產(chǎn)”提出的相關問題及解答，希望對大家有幫助！
【題目內(nèi)容】
A公司所得稅稅率為25%，為開發(fā)新技術當期發(fā)生研發(fā)支出1 800萬元，其中資本化部分為1 000萬元。2011年7月1日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；稅法規(guī)定的攤銷年限和方法與會計相同，則2011年年底A公司有關該無形資產(chǎn)所得稅的會計處理表述中，不正確的是（ ）。
A、賬面價值為950萬元
B、計稅基礎為1 425萬元
C、可抵扣暫時性差異為475萬元
D、應確認遞延所得稅資產(chǎn)118.75萬元
【正確答案】 D
【答案解析】 賬面價值＝1 000-1 000/10×6/12=950(萬元)；計稅基礎＝1 000×150%-1 000×150%/10×6/12=1 425(萬元)；可抵扣暫時性差異＝475(萬元)；不確認遞延所得稅資產(chǎn)。
| 中級會計職稱：遞延所得稅資產(chǎn) |
詳細問題描述： 為什么不確認遞延所得稅資產(chǎn)？ 答疑老師回復： 對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的部分，如果符合稅法加計扣除的條件，則由于稅法允許按照無形資產(chǎn)成本的150%計算每期攤銷額，即計稅基礎為無形資產(chǎn)賬面價值的150%，形成可抵扣暫時性差異。由于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認，不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以按照所得稅準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。 理解①：“既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額”是指：在確認無形資產(chǎn)時的分錄是：借：無形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出-資本化支出，在此分錄中既沒有影響會計利潤，也沒有影響應納稅所得；而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計利潤和應納稅所得額。 理解②：之所以不確認遞延所得稅資產(chǎn)，是因為：由于無形資產(chǎn)確認時不影響利潤和應交所得稅，所以如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則對應科目就不應當是所得稅費用。又由于它不是合并業(yè)務，對應科目也不能是商譽；又由于它不對所有者權益產(chǎn)生影響，所以對應科目也不能是資本公積；那么對應科目只對是無形資產(chǎn)本身，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn) ，貸：無形資產(chǎn)。 由于這一分錄中減少了無形資產(chǎn)的賬面價值，從而違背了歷史成本計量原則；同時這一分錄中貸方的無形資產(chǎn)使無形資產(chǎn)的賬面價值減少了，又產(chǎn)生了新的暫時性差異，這又得確認遞延所得稅資產(chǎn)，這將進入一種無限循環(huán)，所以，這種情況下準則規(guī)定不確認遞延所得稅資產(chǎn)。 祝您學習愉快！ |
注：本文原創(chuàng)于正保會計網(wǎng)校（http://www.odtgfuq.cn），不得轉載！
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