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2016中級會計職稱《中級會計實務(wù)》答疑精華:遞延所得稅資產(chǎn)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2016/06/24 11:16:03 字體:

2016年中級會計職稱考試將于2016年9月10日至9月12日舉行。為幫助考生們高效備考,正保會計網(wǎng)校特從答疑板中精選學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題,為大家找到解決的方法,以下是學(xué)員關(guān)于《中級會計實務(wù)》“遞延所得稅資產(chǎn)提出的相關(guān)問題及解答,希望對大家有幫助!

題目內(nèi)容】

A公司所得稅稅率為25%,為開發(fā)新技術(shù)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1 800萬元,其中資本化部分為1 000萬元。2011年7月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài),預(yù)計使用年限為10年,采用直線法攤銷。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷;稅法規(guī)定的攤銷年限和方法與會計相同,則2011年年底A公司有關(guān)該無形資產(chǎn)所得稅的會計處理表述中,不正確的是( )。

A、賬面價值為950萬元

B、計稅基礎(chǔ)為1 425萬元

C、可抵扣暫時性差異為475萬元

D、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)118.75萬元

【正確答案】 D

【答案解析】 賬面價值=1 000-1 000/10×6/12=950(萬元);計稅基礎(chǔ)=1 000×150%-1 000×150%/10×6/12=1 425(萬元);可抵扣暫時性差異=475(萬元);不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

 中級會計職稱:遞延所得稅資產(chǎn)

詳細問題描述:

為什么不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?

答疑老師回復(fù):

對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的部分,如果符合稅法加計扣除的條件,則由于稅法允許按照無形資產(chǎn)成本的150%計算每期攤銷額,即計稅基礎(chǔ)為無形資產(chǎn)賬面價值的150%,形成可抵扣暫時性差異。由于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn),不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易,同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,所以按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定,不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

理解①:“既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”是指:在確認(rèn)無形資產(chǎn)時的分錄是:借:無形資產(chǎn),貸:研發(fā)支出-資本化支出,在此分錄中既沒有影響會計利潤,也沒有影響應(yīng)納稅所得;而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額。

理解②:之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),是因為:由于無形資產(chǎn)確認(rèn)時不影響利潤和應(yīng)交所得稅,所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),則對應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費用。又由于它不是合并業(yè)務(wù),對應(yīng)科目也不能是商譽;又由于它不對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響,所以對應(yīng)科目也不能是資本公積;那么對應(yīng)科目只對是無形資產(chǎn)本身,分錄是:借:遞延所得稅資產(chǎn) ,貸:無形資產(chǎn)。

由于這一分錄中減少了無形資產(chǎn)的賬面價值,從而違背了歷史成本計量原則;同時這一分錄中貸方的無形資產(chǎn)使無形資產(chǎn)的賬面價值減少了,又產(chǎn)生了新的暫時性差異,這又得確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),這將進入一種無限循環(huán),所以,這種情況下準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

祝您學(xué)習(xí)愉快!

注:本文原創(chuàng)于正保會計網(wǎng)校(http://odtgfuq.cn),不得轉(zhuǎn)載!

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