中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》知識(shí)點(diǎn)：作業(yè)成本管理（06.20）

知識(shí)點(diǎn)：作業(yè)成本管理

一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較

【理念】作業(yè)成本法下，作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。

二、相關(guān)概念

（一）作業(yè)類型

1、單位作業(yè)；

2、批次作業(yè)；

3、產(chǎn)品作業(yè)；

4、支持作業(yè)

（二）成本動(dòng)因

在作業(yè)成本法下，成本動(dòng)因是成本分配的依據(jù)

（三）成本動(dòng)因類型

1、資源動(dòng)因：是引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。比如廠房折舊與作業(yè)面積。

2、作業(yè)動(dòng)因：是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。比如檢驗(yàn)成本的分配。

三、作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算

計(jì)算步驟：

1.設(shè)立資源庫(kù)，并歸集資源庫(kù)價(jià)值

2.確認(rèn)主要作業(yè)，并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心

3.確定資源動(dòng)因，并將各資源庫(kù)匯集的價(jià)值分派到各作業(yè)中心

4.選擇作業(yè)動(dòng)因，并確定各作業(yè)成本的成本動(dòng)因分配率（作業(yè)成本分配率可以分為實(shí)際作業(yè)成本分配率和預(yù)算作業(yè)成本分配率兩種形式）

（1）實(shí)際作業(yè)成本分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出

優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算的成本是實(shí)際成本，無(wú)需分配實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異

缺點(diǎn)：1、作業(yè)成本資料只能在會(huì)計(jì)期末才能取得，不能隨時(shí)提供進(jìn)行決策的有關(guān)成本信息；2、不同會(huì)計(jì)期間作業(yè)成本不同，作業(yè)需求量也不同，因此計(jì)算出的成本分配率時(shí)高時(shí)低；

容易忽視作業(yè)需求變動(dòng)對(duì)成本的影響，不利于劃清造成成本高低的責(zé)任歸屬

適用于作業(yè)產(chǎn)出比較穩(wěn)定的企業(yè)

（2）預(yù)算作業(yè)成本分配率=預(yù)計(jì)作業(yè)成本/預(yù)計(jì)作業(yè)產(chǎn)出

特點(diǎn)：預(yù)算作業(yè)成本分配率可以克服實(shí)際作業(yè)成本分配率的缺點(diǎn)，能夠隨時(shí)提供決策所需的成本信息，可以避免因作業(yè)成本變動(dòng)和作業(yè)需求不足引起的產(chǎn)品成本波動(dòng)，并且有利于及時(shí)查清成本升高的原因。

5.計(jì)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本

（1）計(jì)算耗用的作業(yè)成本，計(jì)算公式為：

某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本＝∑（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量×實(shí)際作業(yè)成本分配率）

（2）計(jì)算當(dāng)期發(fā)生成本，即產(chǎn)品成本，直接材料成本、直接人工成本和各項(xiàng)作業(yè)成本共同構(gòu)成某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的總成本，計(jì)算公式為：

某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本＝當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+當(dāng)期耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本

其中：直接成本＝直接材料成本+直接人工成本

【結(jié)論】低產(chǎn)量、生產(chǎn)過程復(fù)雜的產(chǎn)品（如甲產(chǎn)品）在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的單位成本顯著低于作業(yè)成本法下的單位成本，而高產(chǎn)量、生產(chǎn)過程簡(jiǎn)單的產(chǎn)品（如乙產(chǎn)品）的單位成本恰恰相反。

四、作業(yè)成本管理的含義

以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。包括成本分配觀和流程觀兩個(gè)維度。

流程價(jià)值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，包括：成本動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績(jī)考核三個(gè)部分。

一項(xiàng)作業(yè)必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè)：（1）該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變（2）該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；（3）該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。

作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑：1、作業(yè)消除；2、作業(yè)選擇；3、作業(yè)減少；4、作業(yè)共享

作業(yè)業(yè)績(jī)考核：

財(cái)務(wù)指標(biāo)：主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報(bào)告，以及作業(yè)成本趨勢(shì)報(bào)告。

非財(cái)務(wù)指標(biāo)：主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面，比如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等。

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