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2016年中級會計(jì)職稱備考已經(jīng)開始,為幫助考生們高效備考,正保會計(jì)網(wǎng)校特從答疑板中精選學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題,為大家找到解決的方法,以下是學(xué)員關(guān)于《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十六章“自行研發(fā)無形資產(chǎn)所得稅問題”提出的相關(guān)問題及解答,希望對大家有幫助??!
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詳細(xì)問題描述: 自行研發(fā)無形資產(chǎn)所得稅問題。 答疑老師回復(fù): 對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的部分,如果符合稅法加計(jì)扣除的條件,則由于稅法允許按照無形資產(chǎn)成本的150%計(jì)算每期攤銷額,即計(jì)稅基礎(chǔ)為無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的150%,形成可抵扣暫時(shí)性差異。由于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn),不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易,同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,所以按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定,不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。 理解①:“既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”是指:在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)的分錄是:借:無形資產(chǎn),貸:研發(fā)支出-資本化支出,在此分錄中既沒有影響會計(jì)利潤,也沒有影響應(yīng)納稅所得;而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額。 理解②:之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),是因?yàn)椋河捎跓o形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)不影響利潤和應(yīng)交所得稅,所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),則對應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費(fèi)用。又由于它不是合并業(yè)務(wù),對應(yīng)科目也不能是商譽(yù);又由于它不對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響 ,所以對應(yīng)科目也不能是資本公積;那么對應(yīng)科目只對是無形資產(chǎn)本身,分錄是:借:遞延所得稅資產(chǎn) ,貸:無形資產(chǎn)。 由于這一分錄中減少了無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ,從而違背了歷史成本計(jì)量原則;同時(shí)這一分錄中貸方的無形資產(chǎn)使無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少了,又產(chǎn)生了新的暫時(shí)性差異,這又得確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),這將進(jìn)入一種無限循環(huán),所以,這種情況下準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 祝您學(xué)習(xí)愉快! |
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