中級職稱《中級會計實務(wù)》答疑精華：成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法或金融資產(chǎn)

詳細(xì)問題描述：

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法或金融資產(chǎn)怎樣處理？

答疑老師回復(fù)：

原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再對被投資單位實施控制的，按下列會計處理方法核算：

例如：60%（成本法）→20%（權(quán)益法）

（1）因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

（2）比較剩余長期股權(quán)投資的投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，在調(diào)整長期股權(quán)投資投資成本的同時，調(diào)整留存收益。

借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：盈余公積　　　　　　

　　　　利潤分配——未分配利潤

（3） 對于原取得投資時至處置投資時（轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算）之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中投資方應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時，對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；在被投資單位其他綜合收益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益；除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入資本公積（其他資本公積）。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（或貸記）

　　　　　　　　——其他綜合收益（或貸記）

　　　　　　　　——其他權(quán)益變動（或貸記）

　　貸：盈余公積（或借記）　　　　　　

　　　　利潤分配——未分配利潤（或借記）　

　　　　投資收益（或借記）

　　　　其他綜合收益（或借記） 　　　　　　

　　　　資本公積——其他資本公積（或借記）　

例如：60%（成本法）→5%（金融資產(chǎn)）

（1）因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為公允價值計量的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

（2）剩余部分在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益。

借：可供出售金融資產(chǎn)等（公允價值）

　　貸：長期股權(quán)投資（賬面價值）

　　投資收益（或借記）

祝您學(xué)習(xí)愉快！

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