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備考信息
一、投資性房資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)支出
1、初始計量
以外購、自行建造等方式取得的投資性房地產(chǎn),按照成本進行計量,其計量方法與“固定資產(chǎn)”、無形資產(chǎn)的計量方式基本相同。
成本模式下,其入賬價值計入:投資性房地產(chǎn)科目
公允模式下,其入賬價值計入:投資性房地產(chǎn)——成本科目
2、后續(xù)支出
?。?)資本化支出
改擴建或裝修完成后仍將作為投資性房地產(chǎn)的,改擴建或裝修期間仍作為投資性房地產(chǎn)核算,但應(yīng)轉(zhuǎn)入:投資性房地產(chǎn)——在建科目核算
完工后再轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)科目。
?。?)費用化支出
計入當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本)
二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量
企業(yè)通常采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,滿足特定條件時也可采用公允價值模式,同一企業(yè)一般只能采用一種模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式。
1、成本模式計量
?。?)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)科目”,按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行后續(xù)計量
借:投資性房地產(chǎn)
貸:銀行存款等
?。?)按月計提折舊
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊(累計攤銷)
(3)租金收入
借:銀行存款等
貸:其他業(yè)務(wù)收入
?。?)投資性房地產(chǎn)存在減值的,按照資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定處理。
2、公允價值計量
自只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,才可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量,同時滿足以下條件
?。?)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場
(2)企業(yè)能夠取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其相關(guān)信息,從而對公允價值做出合理的估計。
?。?)核算
不計提折舊或攤銷,也不計提減值準(zhǔn)備
確認(rèn)公允價值變動
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動
貸:公允價值變動損益
或者做相反的分錄
確認(rèn)租金
借:銀行存款等
貸:其他業(yè)務(wù)收入
3、計量模式的變更
?。?)滿足一定條件可由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式,但是已采用公允價值計量模式不能轉(zhuǎn)為成本模式。
?。?)成本模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式的,變更時公允價值與賬面價值的差額,調(diào)整留存收益,分錄如下:
借:投資性房地產(chǎn)——成本
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
投資性房地產(chǎn)累計折舊(累計攤銷)
貸:投資性房地產(chǎn)
利潤分配——未分配利潤(或借記)
盈余公積
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