2015中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)

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　　一、交易性金融資產(chǎn)：

　　1、初始成本=買(mǎi)價(jià)-包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期未收的利息，交易費(fèi)用沖減投資收益；

　　2、后續(xù)計(jì)量采用公允模式，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，不計(jì)提減值；

　　3、不得和其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類；

　　4、外幣業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)部分不用區(qū)分是匯率的變動(dòng)還是公允價(jià)值的變動(dòng)，一律計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；

　　5、處置時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，增加或減少投資收益，但投資收益與公允價(jià)值變動(dòng)損益同屬損益類科目，一增一減不影響處置時(shí)的損益。

　　二、持有至到期投資（買(mǎi)債券有意圖、有能力持有至到期）：

　　1、初始成本=買(mǎi)價(jià)-包含的已到期未領(lǐng)取的利息+交易費(fèi)用，按票面金額計(jì)入持有至到期投資——成本，實(shí)際支付的價(jià)款與成本之間的差額計(jì)入持有至到期投資——利息調(diào)整；

　　2、用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如果存在減值跡象需要計(jì)提減值，后期可以通過(guò)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回；計(jì)提減值后要按減值后最新的攤余成本乘以原來(lái)的實(shí)際利率確認(rèn)投資收益。（新本金*舊利率）

　　3、應(yīng)收利息=票面金額*票面利率，實(shí)際利息收入=期初攤余成本*實(shí)際利率，二者的差額調(diào)整持有至到期投資——損益調(diào)整。

　　三、可供出售金融資產(chǎn)（買(mǎi)誰(shuí)像誰(shuí)）：

　　1、初始成本=買(mǎi)價(jià)-包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期未收的利息+交易費(fèi)用；

　　2、后續(xù)計(jì)量采用公允模式，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積——其他資本公積；

　　3、外幣業(yè)務(wù)中的匯兌損益：債券投資計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，股票投資計(jì)入資本公積；公允價(jià)值變動(dòng)部分一律計(jì)入資本公積——其他資本公積。

　　4、減值

　?。?）債務(wù)工具（債券），公允價(jià)值變動(dòng)不影響攤余成本，計(jì)提的減值后期可以通過(guò)資產(chǎn)減值損失在原計(jì)提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　（2）權(quán)益工具（股票），計(jì)提的減值后期只能通過(guò)資本公積在原計(jì)提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。