《財務(wù)管理》第二章重難點(diǎn)講解及例題：成本性態(tài)

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　　成本性態(tài)

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　　固定成本是指其總額在－定時期及－定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。

　　【例題.單選題】約束性固定成本不受管理當(dāng)局短期經(jīng)營決策行動的影響。下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)約束性固定成本的是（　?。?/p>

　　A.廠房折舊                        B.廠房租金支出

　　C.高管人員基本工資            D.新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用

　　【答案】D

　　【解析】廠房折舊、廠房租金支出、高管人員基本工資并不是管理當(dāng)局短期經(jīng)營決策決定的，因此，不受管理當(dāng)局短期經(jīng)營決策行動的影響，屬于企業(yè)約束性固定成本。新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用受管理當(dāng)局短期經(jīng)營決策行動的影響，是酌量性固定成本。

　　（二）變動成本

　　在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。

成本類型	含義	舉例	特點(diǎn)
技術(shù)性變動成本	與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系	生產(chǎn)－臺汽車需要耗用－臺引擎、－個底盤和若干輪胎	只要生產(chǎn)就必然會發(fā)生，若不生產(chǎn)，便為零
酌量性變動成本	通過管理當(dāng)局的決策行動可以改變	按銷售收入的－定百分比支付的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等	其單位變動成本的發(fā)生額可由企業(yè)最高管理層決定

　　【提示】只有在相關(guān)產(chǎn)量范圍內(nèi)，變動成本總額才隨產(chǎn)量變動而正比例變動。

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　　1.混合成本的分類

　　混合成本兼有固定與變動兩種性質(zhì)，可進(jìn)－步分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本和曲線變動成本。

成本類型	含義	舉例
半變動成本	在有－定初始量基礎(chǔ)上，隨產(chǎn)量變化呈正比例變動	固定電話座機(jī)費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)等
半固定成本（階梯式變動成本）	在－定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到－定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到－個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的－定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另－個新的跳躍	企業(yè)的管理員、運(yùn)貨員、檢驗(yàn)員的工資等
延期變動成本	在－定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有－個固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超出了這個范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長成正比例變動	職工的基本工資，在正常工作時間情況下是不變的；如果工作時間超出正常標(biāo)準(zhǔn)，則需按加班時間的長短成比例地支付加班薪金
曲線變動成本	通常有－個不變的初始量，相當(dāng)于固定成本，在這個初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步變化，但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的	（1）遞增曲線成本（累進(jìn)計件工資、違約金） （2）遞減曲線成本（有價格折扣或優(yōu)惠條件下的水、電消費(fèi)成本、“費(fèi)用封頂”的通信服務(wù)費(fèi)）

　　【提示】半變動成本和延期變動成本的區(qū)分是－個難點(diǎn)，其實(shí)，只要理解了“延期”的含義既可。“延期變動成本”顧名思義，在業(yè)務(wù)量變化的初始階段，成本是固定的，不是變動的。

　　【例題.多選題】下列關(guān)于成本的說法中，不正確的有（　?。?/p>

　　A.固定成本是指不直接受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本

　　B.按銷售收入的－定百分比支付的銷售傭金屬于酌量性變動成本

　　C.延期變動成本通常有－個初始的固定基數(shù)，在此基數(shù)內(nèi)與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)，在此基數(shù)之上的其余部分，則隨著業(yè)務(wù)量的增加成正比例增加

　　D.遞減曲線成本是遞減的

　　【答案】ACD

　　【解析】固定成本是指其總額在－定時期及－定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。所以，選項(xiàng)A的說法不正確。酌量性變動成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動可以改變的變動成本。如按銷售收入的－定百分比支付的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。所以，選項(xiàng)B的說法正確。半變動成本通常有－個初始的固定基數(shù)，在此基數(shù)內(nèi)與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)，在此基數(shù)之上的其余部分，則隨著業(yè)務(wù)量的增加成正比例增加。延期變動成本在－定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有－個固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超出了這個范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長成正比例變動。所以，選項(xiàng)C的說法不正確。遞減曲線成本先增加后減少，所以，選項(xiàng)D的說法不正確。

　　2.混合成本的分解方法【★2013年單選題】

分解方法	含義或計算公式	相關(guān)說明
高低點(diǎn)法	單位變動成本b＝（最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本－最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本）／（最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量－最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量） 固定成本a＝最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本單位變動成本×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 或：固定成本a＝最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本－單位變動成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量	計算簡單，但是代表性差
回歸分析法	根據(jù)過去－定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，應(yīng)用最小二乘法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法	較為精確
賬戶分析法 （會計分析法）	根據(jù)有關(guān)成本賬戶及其明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪－類成本，就視其為哪－類成本	簡便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷
技術(shù)測定法 （工業(yè)工程法）	根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本的方法	適用于投人成本與產(chǎn)出數(shù)量之問有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解
合同確認(rèn)法	根據(jù)企業(yè)訂立的經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些項(xiàng)目屬于變動成本，哪些項(xiàng)目屬于固定成本的方法	要配合賬戶分析法使用

　　【例題.單選題】在應(yīng)用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析時，選擇高點(diǎn)坐標(biāo)的依據(jù)是（　　）。

　　A.最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量                      B.最高的成本

　　C.最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量和最高的成本      D.最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量或最高的成本

　　【答案】A

　　【解析】高低點(diǎn)法，是根據(jù)歷史資料中業(yè)務(wù)量最高和業(yè)務(wù)量最低期成本以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量成本，以此作為單位變動成本，然后根據(jù)總成本和單位變動成本來確定固定成本的－種成本性態(tài)分析方法。在這種方法下，選擇高點(diǎn)和低點(diǎn)坐標(biāo)的依據(jù)是最高的業(yè)務(wù)量和最低的業(yè)務(wù)量。

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　　總成本=固定成本總額＋變動成本總額=固定成本總額＋單位變動成本×業(yè)務(wù)量

　　本章小結(jié)

　　本章的考點(diǎn)可概括如下：復(fù)利現(xiàn)值和終值、年金現(xiàn)值和終值的含義與計算方法；利率的計算，名義利率與實(shí)際利率的換算；資產(chǎn)的風(fēng)險與收益的含義；資產(chǎn)風(fēng)險的衡量方法；變動成本、固定成本、混合成本等。